綠大地公司財(cái)務(wù)審計(jì)失敗案例分析論文
摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國的飛速發(fā)展，逐漸壯大的還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)，資本市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，審計(jì)的重要性一天一天的凸顯，對(duì)他的要求也大大的增多，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更高，并加以重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出示的審計(jì)報(bào)告也成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)問題。因此，本文以綠大地審計(jì)案為例，研究審計(jì)失敗的原因，再對(duì)其進(jìn)行防范審計(jì)失敗措施的探討。通過案例的形式對(duì)企業(yè)審計(jì)失敗發(fā)生的原因進(jìn)行研究，在這層基拙上提出防范審計(jì)失敗的措施，從而減少這種情況的發(fā)生，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)資本市場(chǎng)和被審計(jì)企業(yè)的發(fā)展，通過研究本文能對(duì)我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗有所啟發(fā)。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；綠大地財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)造假；審計(jì)失敗；注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。
一、綠大地案例分析。
1.綠大地事情概況。1996年云南綠大地生物科技股份有限公司成立，2001年完成股份制改革，隨后的三年間不僅著手準(zhǔn)備并開始發(fā)行公司股票，還在證券交易市場(chǎng)正式上市，這是在云南省內(nèi)上市的第一家民營企業(yè)，還是國內(nèi)綠化企業(yè)的龍頭。但從上市到如今，他一直在挑戰(zhàn)著監(jiān)管部的耐心，他的管理層用各種不同的不規(guī)范行為進(jìn)行商業(yè)運(yùn)作。2009年綠大地的內(nèi)部管理層對(duì)第三季度的業(yè)績報(bào)告多番修改，2010年證監(jiān)會(huì)已著手立案調(diào)查其有關(guān)信息披露的違規(guī)事件，雖然調(diào)查還未向外界公布確切的調(diào)查結(jié)果，但證監(jiān)會(huì)就綠大地企業(yè)多次修改業(yè)績報(bào)告的行為進(jìn)行了相關(guān)處分。據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果，其董事長何學(xué)葵于2011年3月17日因涉嫌欺詐與發(fā)行股票被捕人獄，距何學(xué)葵被捕未到一個(gè)月，董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)李鵬也因不披露重要信息、等各項(xiàng)相關(guān)罪行被捕人獄。從2007年以來，綠大地經(jīng)歷了三任財(cái)務(wù)總監(jiān)，更換三次會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在2009年10月到2010年4月五次反復(fù)變更業(yè)績預(yù)報(bào)表，從而證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。
2.深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的概況及與綠大地的特殊關(guān)系。1992年深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，他是一家證券、期貨、審計(jì)資格齊全的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，前身是深圳市審計(jì)師事務(wù)所，且在國有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的工作非常擅長。2010年鵬城審計(jì)業(yè)務(wù)收人多達(dá)1.5億多人民幣，在全國前列。2011年12月3日綠大地公布了人民法院一審判決書，在所有獲刑人員中，龐明星是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是四川華源會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長，在這件案子中他是以外聘的身份出現(xiàn)的。然而，值得關(guān)注的是2005年四川省財(cái)政廳的一份公示文件，這其中表明龐明星所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此外他與華源企業(yè)密切合作，也就是當(dāng)年的綠大地上市時(shí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。其實(shí)，鵬城在2001年就綠大地企業(yè)建立了合作關(guān)系。而這個(gè)案子從頭到尾也沒有對(duì)鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出任何處罰。
3.綠大地審計(jì)失敗分析。
3.1深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任分析。首先，對(duì)綠大地業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)主導(dǎo)責(zé)任的就是鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在本案的檢查機(jī)關(guān)起訴書中，2004年到2009年間綠大地公司是不具有公開發(fā)行股票并上市的條件，但在這種情況下，為了要達(dá)到企業(yè)上市的目的，何學(xué)奎、龐明星、蔣凱西三個(gè)被告人進(jìn)行策劃，由被告人趙海麗、趙海燕對(duì)公司進(jìn)行注冊(cè)登記，對(duì)一批綠大地公司進(jìn)行實(shí)際控制，并采用虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、偽造合同和發(fā)票等手段虛增企業(yè)資產(chǎn)、收人，而鵬城與綠大地合作七年，并且在2007年注冊(cè)的會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中仍然出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，這無疑是工作中嚴(yán)重的失實(shí)，這份審計(jì)報(bào)告的所有數(shù)據(jù)也是不能被相信和采用的。其次，因?yàn)轾i城對(duì)企業(yè)有審計(jì)的監(jiān)控責(zé)任，對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員有監(jiān)督的能力，對(duì)于企業(yè)的業(yè)務(wù)人員來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具有。一定監(jiān)督責(zé)任的。事務(wù)所在獲知企業(yè)有違反獨(dú)立性政策和程序的情況下，就應(yīng)該立刻與該項(xiàng)目人員進(jìn)行溝通，將相關(guān)信息、告知有關(guān)的責(zé)任人，從而方便他們采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。而在綠大地這個(gè)案例中鵬城與綠大地的關(guān)系千絲萬縷，所以他的獨(dú)立性就受到了相應(yīng)的限制，龐明星在鵬城時(shí)就幫助綠大地制造假的審計(jì)報(bào)告，當(dāng)時(shí)鵬城是龐明星的東家，那就可以說鵬城當(dāng)時(shí)就沒有起到監(jiān)督的效果，而是故意對(duì)綠大地的審計(jì)情況進(jìn)行隱瞞。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)對(duì)綠大地進(jìn)行質(zhì)量控制，對(duì)它進(jìn)行考慮和評(píng)價(jià)，還要定期的對(duì)已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，從而事務(wù)所就能對(duì)企業(yè)質(zhì)量控制進(jìn)行合理的保證。對(duì)企業(yè)運(yùn)行的制度進(jìn)行有效地規(guī)范，從而達(dá)到監(jiān)督的目的。但是，很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要爭取到更多的客戶，幫助客戶爭取更多的利益，就會(huì)對(duì)質(zhì)量的監(jiān)控放松警惕。有時(shí)還會(huì)降低審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)出具假的審計(jì)報(bào)告。本案中龐明星對(duì)綠大地企業(yè)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)后得知了很多綠大地的內(nèi)部相關(guān)信息、，自己并沒有告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使得審計(jì)的業(yè)務(wù)與客戶之間的關(guān)系都發(fā)生了改變，因?yàn)椋麤]有遵守審計(jì)的準(zhǔn)則，所以無法對(duì)企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)行有效地控制。2011年綠大地的則務(wù)漏洞越來越大，為了要掩蓋這個(gè)事實(shí)，才主動(dòng)的與鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除合作關(guān)系。
3.2綠大地審計(jì)失敗的原因分析。虛增資產(chǎn)：2004年綠大地在馬龍縣購買了960畝的土地，并支付土地款955萬，這種土地交易的虛增成本有900余萬元。在2005年馬明鄉(xiāng)的土地購買中支付了3360萬元購買土地3500畝。此次土地購買中的虛增資產(chǎn)達(dá)到了190余萬元。2007年馬鳴鄉(xiāng)的土地土壤改良，這一動(dòng)作又虛增了2124萬元，同年6月用在基地灌溉系統(tǒng)管網(wǎng)的價(jià)值就多達(dá)797萬元。而馬鳴鄉(xiāng)土地的固定資產(chǎn)也達(dá)到了686.9萬元。2010年其固定資產(chǎn)也虛增了5983.67萬元。
虛增收人：2004年到2007年上半年，綠大地公司的累計(jì)營業(yè)收人有6.26億元，企業(yè)的虛增收人為2.96億元，在公司的前五名的客戶中，營業(yè)收人與凈利潤增加起到了巨大的作用。但隨著公司上市，這些大客戶卻陸續(xù)的對(duì)綠大地進(jìn)行注銷，2007年的營業(yè)收人為2.57億元，其中就虛增了0.97億元。2008年虛增了0.86億元。2009年虛增了0.69億元。而2010年公司有很多大型的銷售被退回。
二、防范審計(jì)失敗的方法策略。
從上述的案例中分析，企業(yè)審計(jì)失敗的原因很多，以下是結(jié)合案例對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗所提供的一些防范措施。
1.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方面防范。首先，要建立事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，衡量注朋會(huì)計(jì)師審計(jì)工作結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)就是審計(jì)的質(zhì)量，它的高低會(huì)影響審計(jì)監(jiān)督職能的正常發(fā)揮，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的加強(qiáng)和控制制度的建設(shè)制定并實(shí)施科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制方法和程序，是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)科學(xué)健康發(fā)展的重要機(jī)制。在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定合理的審計(jì)工作時(shí)，也要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定合理的質(zhì)量控制政策，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量進(jìn)行有效地實(shí)施。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)按照國家統(tǒng)一的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)--業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》進(jìn)行審計(jì)的規(guī)范。建立科學(xué)的、嚴(yán)密的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并實(shí)施和落實(shí)到審計(jì)的工作中去，從而規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立，并保存相應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，保證實(shí)際業(yè)務(wù)的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量和信譽(yù)。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)態(tài)度需要謹(jǐn)慎，因?yàn)樗梢詭椭?cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中敏銳地發(fā)現(xiàn)很多問題，從而有效地提高企業(yè)審計(jì)的效率。謹(jǐn)慎也能有效地防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗的現(xiàn)象。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作和做出判斷的決策時(shí)，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是需要認(rèn)真考慮的，因?yàn)椋蠊彩欠浅Ｖ匾摹Ｔ谧?cè)會(huì)計(jì)師接受客戶之間的關(guān)系后，就要對(duì)客戶的誠信做一個(gè)評(píng)價(jià)，對(duì)客戶是否涉足非法活動(dòng)進(jìn)行了解，對(duì)于那些陷人財(cái)務(wù)和法律困境，誠信缺失的客戶要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而確定是否要接受該客戶的業(yè)務(wù)。當(dāng)審計(jì)后的結(jié)果超出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力時(shí)，就要堅(jiān)決的拒絕接受這項(xiàng)工作。而在審計(jì)的過程中，懷疑也是審計(jì)人員的有力助手，他可以幫助審計(jì)人員收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，在審計(jì)的過程中，保持一種必要的懷疑態(tài)度更是非常有必要性的。這就要求審計(jì)的工作人員對(duì)被審計(jì)的企業(yè)所提供的相關(guān)材料都保持一種懷疑的態(tài)度，因?yàn)椋瑢徲?jì)的失敗案越來越多，因此，審計(jì)的人員要對(duì)所接收的審計(jì)企業(yè)都有一定的了解，而面對(duì)如此復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境時(shí)刻得保持一種懷疑態(tài)度，對(duì)審計(jì)工作人員也是非常必要的。因而，審計(jì)人員不能對(duì)被審計(jì)企業(yè)所提供的信息聽之信之，要按照審計(jì)的程序進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，使不同來源的信息都能得到印證，從而有效地防范和避兔審計(jì)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
3.提高審計(jì)執(zhí)行能力，做好風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。對(duì)審計(jì)人員的基本要求就包括他的職業(yè)能力，經(jīng)過對(duì)云南綠大地審計(jì)失敗的分析就能發(fā)現(xiàn)龐明星這個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按照審計(jì)的準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行實(shí)施，也沒有認(rèn)真的對(duì)審計(jì)的工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以說他根本就沒有對(duì)綠大地企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。從而就錯(cuò)過了對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的機(jī)會(huì)，更不可能從中發(fā)現(xiàn)什么間題。所以，這就再次提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行企業(yè)審計(jì)時(shí)不能只看企業(yè)給的財(cái)務(wù)報(bào)告上的數(shù)字是否能進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，更要對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)與各個(gè)行業(yè)進(jìn)行對(duì)比，與公司具體的情況進(jìn)行結(jié)合，綜合上面幾點(diǎn)進(jìn)行分析，給出審計(jì)結(jié)果，才能判斷這個(gè)企業(yè)所提供的信息和數(shù)據(jù)是否合理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)也應(yīng)將審計(jì)的程序靈活運(yùn)用，對(duì)被審計(jì)的企業(yè)有所了解，環(huán)境有所熟悉，對(duì)企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)分別進(jìn)行評(píng)估和分析，一步一步的進(jìn)行審計(jì)，從而才能降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語。
審計(jì)失敗案在近幾年出現(xiàn)的越來越多，對(duì)社會(huì)造成了極大的危害，也給我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展帶來很多的影響，從而這個(gè)間題就引起了人們的關(guān)注。審計(jì)行業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)就是審計(jì)的質(zhì)量，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)也越來越多，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也越來越高，審計(jì)失敗也由此受到各界的廣泛關(guān)注。本文就參考綠大地審計(jì)失敗案例進(jìn)行分析，以不同的角色對(duì)企業(yè)發(fā)生審計(jì)失敗做了分析研究，從中得出一些審計(jì)失敗的防范對(duì)策，從而提高審計(jì)的能力。
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