營改增對施工企業會計核算的影響論文
一、實施營業稅改增值稅之后對施工企業的會計核算主要造成以下幾個方面的影響
1.對施工企業的收入核算工作造成直接的影響
施工企業指的是從事房屋建筑、水利建筑、橋梁建筑、公路建筑、電力建筑以及礦山建筑等活動。所以，在生產經營活動過程中產生的營業收入一般有以下幾個方面：產品的銷售收入、工程的承包收入等。施工企業在開展營業稅改增值稅政策之前，需要根據收入的多少來繳納相應額度的營業稅。相對于營業稅而言，它是價內稅范疇內的一種，在進行稅款計算的過程中，一般按照以下兩個指標進行計算。一個是取得工程收入大小，二是適用稅率的高低。在進行營業稅改增值稅之后施工企業則需要繳納增值稅，站在增值稅的角度分析得到，增值稅屬于價外稅的范疇，也就是說施工企業相應業主收取工程價款的大小，該工程款需要排除增值稅稅款。需要在增值稅專用發票分別標明工程稅款以及工程價款。在實施營業稅改增值稅之后，施工企業的收入則為工程收入，該工程收入不含稅。
2.直接影響到施工企業的成本核算工作
施工企業在進行營業稅改增值稅轉變之前，該企業的成本主要由價稅合計金額構成。企業實施營業稅改增值稅轉變之后，施工企業則需要很好的分離成本工作的價稅情況。因為施工企業在發展過程中已經形成了自身獨特的行業特點。不僅如此還擁有著特殊的業務特點，在日常工作中一般會使用如下科目進行核算：“工程施工-合同成木”明細科目。借此科目來完成歸集以及核算施工企業的工程成本。施工企業在進行營業稅改增值稅之前，其主稅是營業稅針對成木費用發票沒有相應的抵扣方面的規定，企業核算科目“工程施工-合同成本”金額是發票價稅的合計金額。在實施營業稅改增值稅之后施工企業的主稅則為增值稅。增值稅繳納金額指的是：增值稅額=銷項稅額-可抵扣的進項稅額。施工企業在對“工程施工一合同成本”進行計算的過程中，工程施工一合同成本設計為不含有能夠抵扣的增值稅進項稅額的金額大小。取得可抵扣進項稅額發票有著非常重要的作用，施工企業不管是材料的采購，確保本企業可以順利的取得增值稅專用發票。
3.對施工企業稅全歸屬科目形成的影響
在施工企業實施營業稅改增值稅之前，稅金科目的核算：應交稅費-應交營業稅；在企業實施營業稅改增值稅之后，會嚴格的按照企業的實際需要設置科目，也就是：應交稅費-應交增值稅以及應交稅費-未交增值稅兩個二級科目。同時還設置己交稅金以及轉出多交增值稅等三級明細科目來輔助核算。施工企業在進行營業稅改增值稅之前，企業的營業稅納稅人在月末的時候會直接把營業稅計入“營業稅金及附加”該科目下，對當期損益形成直接的影響。在實施營業稅改增值稅之后，其一般增值稅納稅人在月末直接按照“應交稅費-應交增值稅”下的“銷項稅額”跟“進項稅額”兩明細科目的差額來完成稅費的交納。如果施工企業是小規模納稅人企業就直接按照“應交稅費一應交增值稅”賬面余額的代銷來完成稅費的交納。在當期的損益類科目中將不計入稅款。交納增值稅額的大小，不會影響到當期利潤情況。施工企業完成城建稅的計算、教育附加等流轉稅的計算一般是以當期實際收到的全部計量結算收入中的增值部分為主要依據，將其，計入“營業稅金及附加”科目。
二、施工企業實施營業稅改增值稅之后需要制定的核算策略
1.深入分析稅負對工程承包合同造成的影響
（1）營業稅改增值稅政策的頒布會直接對社會全行業產生一定的影響，營改增”政策的有效實施，促使施工企業在進行日常招標以及投標的過程中，就可以將營業稅改增值稅政策的實施最為本企業談判的有利條件，也就是將工程價格適當的調高。施工企業在開展營業稅改增值稅政策之后，會按照實際情況的需要轉變投標造價相應的計算規則，施工企業需要根據實際情況，適當的提前完成對策的研究。（2）施工企業如果已經完成了甲供材料的工程承包合同的簽訂，施工企業就需要制定相應的條件以及規定來跟業主單位完成科學的、有效的協商。以下是我們根據實際情況提出的幾點建議，業主單位可以按照其自身的需要以及條件來選取以下方法：①取消甲方的材料供應，通過施工單位來完成施工材料的全程采購工作；②轉變甲供材料的權限，改成甲指乙供模式，在給企業施工單位權限來完成材料采購同時還要有效的完成相應的付款工作；③材料繼續由甲方供應，同時由甲方完成材料的采購工作，同時由甲方完成材料付款，但是不同的是甲方以及乙方雙方需要跟供應商完成三方協議的簽訂，使用乙方委托甲方采購的方法，將相應的發票直接開給乙方；④倘若業主單位對上述三種方法不滿意，那么就可以采取以下方法：甲供料部分不應該直接納入到企業的工程結算項目中去，同時也不可以將其視為工程項目等類型的營業收入來完成核算工作。
2.進一步增強施工企業的工程實施成本管理工作
施工企業在開展營業稅改增值稅政策之后，營業稅改增值稅政策不僅會對施工企業的財務管理工作形成直接的影響，還會對施工企業的經營方法以及相應的市場行為等多個方面造成直接性質的影響。營業稅改增值稅政策的實施可以促使建筑市場秩序實現進一步的科學化以及規范化，有利于施工企業實現科學化的管理，促使更大額度的可抵扣稅額的實現。例：有效的管理工程建筑材料的采購成本構成，在企業施工過程中需要盡可能的選取具有一般納稅人資格的企業來完成材料的采購，這樣就可以取得17%的進項稅額。不僅如此，我國的施工企業還要根據實際需要，確定科學有效的材料集中采購模式，這樣一來就能夠在保證材料質量的同時獲取增值稅專用發票。
三、總結
實施營業稅改增值稅對施工企業的會計核算工作會形成直接的影響，但最多是好處，例如促使施工設備的快速更新換代。但是實施營業稅改增值稅要求施工企業有效的調整稅收籌劃工作，與此同時還要求施工企業轉變自身的成本管理行為，做好有效的應對風險，這樣一來就可以有效的提升施工企業的自身管理水平，與此同時還要進一步提升管理制度，在此基礎上促使施工企業的內部控制制度以及運營制度實現更加的完善健全，進一步提升內部控制水平，與此同時還可以有效的提升施工企業的內部控制水平。對施工企業快速從勞動密集型行業轉向技術型行業提供切實的保障。
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