應(yīng)收賬款的替代性審計(jì)程序

應(yīng)收賬款的替代性審計(jì)程序

應(yīng)收賬款的替代性審計(jì)程序 　應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中占有舉足輕重的地位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)一般首選詢(xún)證方法，但由于目前詢(xún)證回函率極低，無(wú)法獲取必要的審計(jì)證據(jù)。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行替代性審計(jì)程序，取得間接證據(jù)證明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的過(guò)程，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在性和真實(shí)性。但如何執(zhí)行替代性審計(jì)程序，以及在執(zhí)行過(guò)程中關(guān)注那些重點(diǎn)內(nèi)容和問(wèn)題，審計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定。本人結(jié)合審計(jì)工作中的具體實(shí)踐談點(diǎn)拙見(jiàn)，以起拋磚引玉。

　　一、執(zhí)行替代性審計(jì)程序的主要方法

　　(一)通過(guò)審查期后的收款予以證實(shí)
　　年報(bào)審計(jì)的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應(yīng)收賬款，到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)一般能夠收回。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇外勤結(jié)束日前一兩日，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對(duì)賬單，若款項(xiàng)已經(jīng)收回，則可為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務(wù)人未回函，也可確認(rèn)其金額。

　　(二)通過(guò)追查債權(quán)的相關(guān)文件資料，核實(shí)交易的確鑿發(fā)生
　　1．從原始發(fā)票追查至?xí)��?jì)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表日金額較大的賬戶(hù)，找出其銷(xiāo)售檔案，檢查定貨單、銷(xiāo)售單、信用評(píng)估報(bào)告、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售通知單、銷(xiāo)售發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票等，重點(diǎn)審查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)批準(zhǔn)行為，信用政策和銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，超出信用政策和銷(xiāo)售政策規(guī)定的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否實(shí)行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，銷(xiāo)售與收款的內(nèi)控制度健全有效且得到一貫執(zhí)行，也可確認(rèn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示數(shù)額。
　　2．從相關(guān)會(huì)計(jì)記錄追查至合同、訂單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款明細(xì)表中選取金額較大的客戶(hù)，自應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查至記賬憑證、銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售通知單、銷(xiāo)售合同、信用評(píng)估報(bào)告、銷(xiāo)售單和顧客訂貨單等，為驗(yàn)證交易和事項(xiàng)發(fā)生過(guò)程的正確性提供證據(jù)。如果逆查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，也可確認(rèn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示數(shù)額。

　　二、替代性審計(jì)程序?qū)彶榈闹攸c(diǎn)內(nèi)容

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代審計(jì)程序應(yīng)重點(diǎn)審查哪些賬戶(hù)，需結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡分析表，對(duì)賬戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)。賬齡越長(zhǎng)，款項(xiàng)收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應(yīng)收賬款金額越大，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表越重要，就越應(yīng)該重點(diǎn)審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體操作時(shí)，可將全部應(yīng)收賬款賬戶(hù)劃分為正常賬戶(hù)和非正常賬戶(hù)兩類(lèi)，其中：正常賬戶(hù)包括1年內(nèi)借貸方發(fā)生額正常、僅有借方發(fā)生額或僅有貸方發(fā)生額的賬戶(hù)；非正常賬戶(hù)包括當(dāng)年無(wú)發(fā)生額即賬齡在1年以上的賬戶(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶(hù)，確定不同的審計(jì)重點(diǎn)，以收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(一)正常賬戶(hù)的審計(jì)重點(diǎn)
　　1．借貸方發(fā)生額正常的賬戶(hù)。對(duì)于這類(lèi)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查時(shí)，確定的重要性水平可以適當(dāng)高一些，關(guān)注重點(diǎn)包括：銷(xiāo)售與收款內(nèi)控制度的健全有效性；賬戶(hù)借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額原始憑證的合法合規(guī)性；賬戶(hù)期初余額加減借貸方發(fā)生額與期末余額平衡關(guān)系的正確性等，并將審驗(yàn)過(guò)程詳細(xì)記錄于替代程序?qū)徲?jì)表。如果能夠滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度，就可以確認(rèn)應(yīng)收賬款的期末余額。
　　2．僅有借方發(fā)生額的賬戶(hù)。對(duì)于這類(lèi)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注客戶(hù)是否是為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率而采取的賒銷(xiāo)策略。如果是，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注欠款是否仍在信用期，對(duì)方的信用標(biāo)準(zhǔn)(品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷(xiāo)政策規(guī)定，對(duì)方是否享受現(xiàn)金折扣政策等。如果不是，對(duì)此說(shuō)明客戶(hù)的商品可能滯銷(xiāo)，可能為了減少庫(kù)存而賒銷(xiāo)，可能會(huì)形成壞賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，必要時(shí)，可考慮在審計(jì)報(bào)告中披露。
　　3．僅有貸方發(fā)生額的賬戶(hù)。應(yīng)收賬款只有貸方發(fā)生額，相當(dāng)于客戶(hù)的預(yù)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于此類(lèi)賬戶(hù)需要審查相關(guān)合同、協(xié)議，并結(jié)合存貨審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注是否存在已將存貨發(fā)出，而未確認(rèn)收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請(qǐng)客戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。若客戶(hù)拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中披露。

下一頁(yè)

【應(yīng)收賬款的替代性審計(jì)程序】相關(guān)文章：

淺析應(yīng)收賬款審計(jì)03-23

論加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性03-18

淺談應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)及相應(yīng)程序03-02

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管03-19

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管 理03-20

淺談應(yīng)收賬款運(yùn)作與管理03-12

小議企業(yè)應(yīng)收賬款的管理03-19

淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的控制03-18

化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)之我見(jiàn)03-18