2016注會《會計》模擬考試題
2016年注冊會計師考試在即，yjbys小編為大家分享最新注會《會計》模擬考試題，僅供參考!
甲公司為一家機械設備制造企業，按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。
2011年3月，新華會計事務所對甲公司2010年度財務報表進行審計時，現場審計人員關注到其2010年以下交易或事項的會計處理：
(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓
以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2010年1月1日至2014年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場售價為5500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產權變更手續。甲公司會計處理：2010年確認營業外支出750萬元，管理費用300萬元。
(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，工期自2010年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發生成本150萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。
甲公司會計處理2010年確認主營業務收入357萬元，結轉主營業務成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產負債表存貨項目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發出，款項已收到。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格自丁公司回購同等數量、同等規格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩定。
甲公司會計處理：20×0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發出鋼材的成本結轉至發出商品。
(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發和制造過程中所發生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發，制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當年，N設備共實現銷售收入2 000萬元。
甲公司會計處理：2010年，確認主營業務收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產成本結轉至主營業務成本。
(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協議。協議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司2010年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在2011年5月還清上述長期借款。
甲公司會計處理：2010年，確認債務重組收益400萬元，未計提140萬元逾期罰息。
(6)12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償的金額為800萬元。2011年2月5日，經法院判決，甲公司應支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。
甲公司會計處理：2010年末，確認預計負債和營業外支出800萬元;法院判決后未調整2010年度財務報表。
假定甲公司20×0年度財務報表于2011年3月31日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據。對于不正的會計處理，編制相應的調整分錄。
(2)計算甲公司2010年度財務報表中存貨、營業收入、營業成本項目的調整金額(減少數以“一”表示)。
【參考答案】
(1)事項一：會計處理錯誤。對于售后租回交易形成經營租賃的情況，要分情況進行區分， 該交易不是按照公允價值達成的，售價低于資產的公允價值，并且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期內。
售價與賬面價值的750應確認為遞延收益，期末按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期內。
調整分錄如下：
借：遞延收益 750
貸：以前年度損益調整——調整營業外支出 750
年分攤率=12/48=25%
750×25%=187.5(萬元)
借：以前年度損益調整——管理費用 187.5
貸：遞延收益 187.5
事項二：不正確。年末，工程是否提前完工尚不確定，那么對于60萬元的獎勵款不應該作為合同收入的一部分。
本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%
所以當期確認收入=450×70%=315(萬元)
當期確認成本費用=350萬元
此時多確認了收入，調減收入的金額為357-315=42
借：以前年度損益調整——調整主營業務收入 42
貸：工程施工——合同毛利 42
500-450=50(萬元)，預計收入小于預計總成本，應該確認資產減值損失，確認存貨跌價準備，分錄為：
借：以前年度損益調整——調整資產損失 15[50×(1-70%)]
貸：存貨跌價準備 15
調整后工程施工的金額=350-35=315(萬元)，工程結算金額=280萬元，所以兩者應該按照=315-280=35(萬元)反映到存貨項目中，將77-35=42(萬元)，之間的差額調整回來。
事項三：會計處理不正確。因為該售后回購是按照當時的市場價格確定的，那么符合收入確認的條件。
由此調整處理如下：
借：以前年度損益調整——調整主營業務成本 800
貸：發出商品 800
借：其他應付款 1 000
貸：以前年度損益調整——調整主營業務收入 1 000
事項四：處理不正確。
調整分錄：
借：以前年度損益調整——調整主營業務收入 600
貸：以前年度損益調整——調整主營業務成本 600
事項五：處理不正確。此時未計提逾期罰息140，應補提罰息。
調整分錄如下：
借：以前年度損益調整——調整營業外支出 140
貸：預計負債 140
事項六：會計處理不正確。日后期間判決結果已經確定，那么應該調整。
調整分錄：
借：預計負債 800
貸：以前年度損益調整——調整營業外支出 300
其他應付款 500
(2)存貨=-42+15-800=-827(萬元)
營業收入=-42+1 000+600=1 558(萬元)
營業成本=800+600=1400(萬元)
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