2017注冊會計師考試《審計》精選應試題及答案
精選應試題一：
多項選擇題
1.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有( )。
A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間
B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問
C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序
D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證
【答案】 A， B，C
【解析】
選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加審計程序的不可預見性。
2.注冊會計師設計進一步審計程序應當考慮的因素包括( )。
A.收費的高低
B.重大錯報發生的可能性
C.被審計單位采用的特定控制的性質
D.被審計單位管理層的預期
【答案】 B， C
【解析】
在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：
(1)風險的重要性;
(2)重大錯報發生的可能性;(選項B)
(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;
(4)被審計單位采用的特定控制的性質;(選項C)
(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重大錯報方面的有效性。
3.在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有( )。
A.審計程序與特定風險的相關性
B.評估的認定層次重大錯報風險
C.計劃獲取的保證程度
D.可容忍的錯報或偏差率
【答案】 A， B， C，D
【解析】
CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，故選項B正確;同時，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度，故選項C和D正確;選項A正確，比如，如果CPA認為存貨資產會出現大幅度跌價時，則需要對存貨資產的計價和分攤認定實施專門程序來確認該會計估計是否存在重大錯報風險。
4.在測試內部控制的運行有效性時，注冊會計師應當獲取的審計證據有( )。
A.控制是否存在
B.控制在所審計期間相關時點是如何運行的
C.控制是否得到一貫執行
D.控制由誰執行
【答案】 B， C，D
【解析】
在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：(1)控制在所審計期間的相關時點是如何運行的;(2)控制是否得到一貫執行;(3)控制由誰或以何種方式執行。選項A錯誤。
5.在執行財務報表審計業務時，如果被審計單位存在( )情形之一時，注冊會計師一般應當實施控制測試。
A.上年度內部控制存在重大缺陷，沒有跡象表明本期有所改進
B.內部控制已連續三年有效實施，沒有跡象表明本期發生變化
C.在與所考慮的內部控制相關的業務領域，全年總計發生三筆大額交易
D.采用電子方式交易2萬次，但不存在可以利用的計算機輔助審計技術
【答案】 B，D
【解析】
選項A，沒有理由認為預期內部控制有效，不應實施控制測試;選項B，可以預期內部控制有效，一般應實施控制測試;選項C，業務金額大、筆數少，應全部實施實質性程序;選項D屬于典型的“僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據”的情形，按規定，應實施控制測試。
6.在確定控制測試的性質時，注冊會計師正確的做法有( )。
A.當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平
B.根據特定控制的性質選擇所需實施審計程序的類型
C.詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應當與其他審計程序結合使用
D.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制
【答案】 A， B， C，D
【解析】
選項ABCD均正確。
層次重大錯報方面的運行有效性。
7.下列有關注冊會計師利用以前控制測試證據的說法中，正確的有( )。
A.如已證明期中控制有效運行且剩余期間沒有變化，可直接信賴該項控制
B.如已證實控制在前期有效運行，且本期與前期保持了一貫性，可直接信賴該項控制
C.如旨在減輕特別風險的控制在兩期沒有發生變化，可利用以前期間的測試結果
D.如前后兩期控制執行人員不同，本期審計中不能利用前期測試獲得的證據
【答案】 B，D
【解析】
選項A尚需獲取剩余期間控制運行的補充證據;選項B保持了一貫性的證據本身已說明控制在本期繼續有效;選項C對于旨在減輕特別風險的控制，不論前后兩期是否發生變化，都不能利用以前期間獲取的證據;選項D執行人員是影響內部控制運行效果的重要因素，不同人員執行同一項內部控制的效果很可能具有本質的不同。
8.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師正確的做法有( )。
A.在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍
B.如果控制的預期偏差率較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍
C.對于一項持續有效運行的自動化控制，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍
D.如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍
【答案】 A， B，D
【解析】
注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通常考慮的一系列因素：
(1)在擬信賴的期間，被審計單位執行控制的頻率。控制執行的頻率越高、控制測試的范圍越大;(2)在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大;(3)控制的預期偏差;(4)通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍;(5)擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的審計證據的相關性和可靠性。對于自動化控制而言，由于其具有內在一貫性，如果一旦確定被審計單位正在執行，則注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，選項C錯誤。
9.下列關于實質性程序、錯報與內部控制運行關系的表述中，正確的有( )。
A.如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的
B.如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這說明與該認定有關的控制是有效運行的
C.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮
D.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師并不一定需要在評價相關控制的運行有效性時予以考慮
【答案】 A，C
【解析】
如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的;但如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮，所以選項AC正確。
10.注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的因素有( )。
A.對特定認定使用實質性分析程序的適當性
B.對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據的內部或外部數據的可靠性
C.做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別所有錯報
D.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額
【答案】 A， B，D
【解析】
注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的因素：
(1)對特定認定使用實質性分析程序的適當性(A);
(2)對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部數據的可靠性(B);
(3)作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報(選項C不正確);
(4)已記錄金額與預期值之間可接受的差異額(D)
精選應試題二：
單項選擇題
1、以下情形中，可能表明被審計單位貨幣資金內部控制存在重大缺陷的是( )。
A.被審計單位指定出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符
B.被審計單位的財務專用章由財務負責人本人或其授權人員保管，出納員個人名章由其本人保管
C.對重要貨幣資金支付業務，被審計單位實行集體決策授權控制
D.被審計單位現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經開戶銀行審查批準方可坐支現
【答案】D
2、下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關注的內部控制缺陷的有( )。
A.被審計單位內部缺乏通常應當建立的風險評估過程
B.注冊會計師識別出被審計單位內部控制未能防止的管理層舞弊
C.被審計單位重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報
D.管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關注的內部控制缺陷采取適當的糾正措施
【答案】B
3、假設A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。2015年1月5日對甲公司全部庫存現金進行監盤后，確認實有現金數額為11000 元。截止2015年1月4日，甲公司庫存現金賬面余額為12000元，1月5日發生的現金收支全部未登記入賬，其中收入金額為33000元、支出金額為 34000元，2015年1月1日至1月4日庫存現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則A注冊會計師確認甲公司2014年12 月31日的庫存現金實有數是( )元。
A.11300
B.12300
C.9700
D.12700
【答案】C
4、如果被審計單位某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計程序是( )。
A.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調節表
B.重新測試相關的內部控制
C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產負債表日前后的收付情況
D.檢查銀行對賬單中記錄的資產負債表日前后的收付情況
【答案】B
5、注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調節表時，發現下列調節事項，其中有跡象表明性質或范圍不合理的是( )。
A.“銀行已收、企業未收”項目包含一項2011年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知
B.“企業已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費
C.“企業已收、銀行未收”項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行
D.“銀行已付、企業未付”項目包含一項2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經總經理授權，但由于經辦人員未提供相關單據，會計部門尚未入賬
【答案】A
6、關于貨幣資金內部控制的以下情形中，沒有違背不相容職務分離控制的是( )。
A.出納員承擔現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算工作，但同時兼任了會計檔案保管工作
B.出納員兼任固定資產卡片的登記工作
C.出納員保管簽發支票所需的全部印章
D.出納員兼任了收入明細賬和總賬的登記工作
【答案】B
7、下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有( )。
A.注冊會計師發現的可能導致財務報表重大錯報的員工舞弊行為
B.注冊會計師識別出的特別風險
C.注冊會計師對會計政策、會計估計和財務報表披露重大方面的質量的看法
D.管理層已更正的重大審計調整
【答案】C
8、下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有( )。
A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷
B.注冊會計師與財務報表審計相關的責任
C.被審計單位管理層拒絕對其持續經營能力進行評估
D.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法
【答案】D
多項選擇題
1、下列有關待執行合同的論斷中，正確的是( )。
A、待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債;
B、待執行合同均屬于或有事項;
C、待執行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債;
D、無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。
【答案】ACD
【解析】企業與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同，租賃合同等，均屬于待執行合同。待執行合同不屬于本準則規范的內容，但待執行合同變成虧損合同的，應當作為本準則規范的或有事項。
2、涉及預計負債和或有事項的經濟業務通常包括( )
A未決訴訟或仲裁
B虧損合同
C環境污染整治
D票據背書
【答案】ABCD
【解析】涉及預計負債和或有事項的經濟業務通常包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證、承諾、虧損合同、重組義務、環境污染整治、應收票據貼現、應收賬款保理、票據背書等。
3、針對下列或有事項，A注冊會計師應提出審計調整建議的有( )。(2005年)
A.基于合理的判斷，M公司對某項可能發生的擔保損失于2003年確認預計負債1550萬元。2004年12月法院做出終審判決，M公司實際發生擔保損失1500萬元。因此，M公司于2004年確認營業外收入50萬元
B.2004年12月31日，法院尚未對M公司被訴的一起合同糾紛案做出判決。基于合理的判斷，M公司勝訴的可能性為40%，因此，M公司沒有確認預計負債
C.2004年12月31日，法院尚未對M公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判決。M公司的律師認為M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元，同時也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬元。因此，M公司確認預計負債100萬元
D.2004年11月法院判決M公司敗訴，要求其償付某銀行擔保責任款300萬元。M公司于2004年12月提起上訴，其律師認為上訴獲勝的可能性很大，且截止2004年度財務報表簽署日法院尚未做出判決。因此，M公司沒有確認預計負債
【答案】ABCD
【解析】在選項A中，新準則應該沖減營業外支出!
在選項B中，M公司敗訴的可能性有60%，應當估計預計負債計入營業外支出;
在選項C中，M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元，應計入預計負債，而M公司從另一方獲得400萬元的賠償應當單獨計入營業外支出，不能將支付的違約金與獲得的賠償相抵后計入預計負債;
在選項D中，由于M公司2004年11月被法院判決敗訴后再上訴，在2004年報簽署日法院尚未做出判決，因此，M公司應當確認預計負債計入營業外支出。
綜上所述，A注冊會計師應提請M公司就或有事項進行審計調整的選項包括B、C、D.
4、針對M公司的下列或有事項，A注冊會計師提出審計調整意見不正確的有()。
A.M公司對某項可能發生的擔保損失于2006年根據債務人的具體情況確認了預計負債1 000萬元。2007年6月法院做出終審判決，M公司實際發生擔保損失1030萬元。因此，M公司于2007年確認營業外支出30萬元，注冊會計師建議對此進行追溯調整
B.2007 年12月31日，法院尚未對M公司被訴的一起合同糾紛案做出判決。基于合理的判斷，M公司勝訴的可能性為60%，但在2008年2月(財務報表公布前)法院宣判M公司敗訴應賠償原告損失500萬元，對此，注冊會計師建議M公司調整2007年度財務報表的相關項目
C.2008年1月M公司被起訴侵權，2008年2月法院宣判M公司應賠償原告1 000萬元，對此，注冊會計師建議M公司調整2007年度財務報表的相關項目
D.2007年11月法院判決M公司敗訴，要求其償還某銀行擔保責任款300萬元。M公司于2007年12月提起上訴，其律師認為有可能上訴獲勝，且截止2007年度財務報表簽署日法院尚未做出判決。對此，注冊會計師建議M公司確認相關的預計負債
判斷題
1、期后事項的審計程序至少在兩個時點執行：即將完成外勤工作時和提交審計報告時。兩個時點間的間隔時間越長，注冊會計師對期后事項的審計就需要越多時間和精力( )
【答案】對
2、無論是在出具審計報告前，還是在出具審計報告后，注冊會計師都應當關注含有已審計財務報表的文件中的其他信息，以發現其他信息與已審計財務報表之間存在的重大不一致或其他信息的重大錯報，提請被審計單位修改已審計財務報表或所披露的其他信息，甚至修改審計意見，以保證審計意見的合理性，保證所披露信息的真實、完整， 最終達到降低審計風險、保證執業質量的目的。
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