2017注冊會計師考試《審計》精選試題及答案
精選試題一：
1、單選題
某企業擁有原值為5000萬元的房產，2015年4月1日將其中的40%用于對外投資聯營，雙方約定投資期限10年，不承擔投資風險，當年取得固定利潤分紅200萬元。已知當地省級人民政府規定計算房產余值的扣除比例為20%，該企業2015年度應納房產稅( )萬元。
A.24
B.3.8
C.33.6
D.57.6
【答案】D
【解析】對以房產投資，收取固定收入，不承擔聯營風險的，實際是以聯營名義取得房產租金，應根據有關規定由出租方按租金收入計繳房產稅。該企業2015年應納房產稅=5000 ×(1-40%)×(1-20%)× 1.2%+5000×40%×(1-20%)× 1.2%×3÷12+200×12%=57.6(萬元)。
2、單選題
下列各項稅收法律法規中，屬于部門規章的是( )。
A.《中華人民共和國個人所得稅法》
B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》
C.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》
D.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》
【答案】D
【解析】選項A：屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律;選項B：屬于全國人大或人大常委會授權立法;選項C：屬于國務院制定的稅收行政法規。
3、單選題
下列關于房產稅納稅義務發生時間的表述中，正確的是 ( )。
A.納稅人出租房產，自交付房產之月起繳納房產稅
B.房地產開發企業自用本企業建造的商品房，自房屋使用之月起繳納房產稅
C.納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之月起繳納房產稅
D.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅
【答案】D
【解析】選項A：納稅人出租房產，自交付出租房產之次月起，繳納房產稅;選項8：房地產開發企業自用本企業建造的商品房，自房屋使用之次月起，繳納房產稅;選項C：納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起繳納房產稅。
4、多選題
下列各項中，稅務機關有權核定其應納稅額的有( )。
A.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的
B.企業開業初期、生產經營尚未正規的
C.企業財務會計人員嚴重不足的
D.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的
【答案】AD
【解析】生產經營尚未正規的、企業財務會計人員嚴重不足的，都不屬于稅務機關有權核定其應納稅額的情形。
5、多選題
下列各項中，應作為城市維護建設稅計稅依據的有( )。
A.納稅人被查補的“三稅”稅額
B.納稅人應繳納的“三稅”稅額
C.經稅務局審批的當期免抵增值稅稅額
D.繳納的進口產品增值稅稅額和消費稅稅額
【答案】AC
【解析】城市維護建設稅的計稅依據是實繳的“三稅”稅額，而不是應繳“三稅”稅額;城市維護建設稅進口不征、出口不退。
6、多選題
下列各項中，可以作為納稅抵押財產的有( )。
A.抵押人所有的房屋
B.抵押人擁有的土地所有權
權
C.抵押人依法被查封的財產
D.抵押人所有的交通運輸工具
【答案】AD
【解析】土地所有權、被查封扣押財產不得用于抵押。
二、多項選擇題
1、在X公司審計項目組成員存在的以下情形中。違反職業道德的有( )。
A.項目組成員甲在審計報告日通知其朋友拋售所持有的X公司股票
B.項目組成員乙在審計報告日協助其他公司在競標中擊敗了X公司
C.項目組成員丙在加入項目組之前出售了持有的X公司股票
D.項目合伙人丁決定在審計報告中披露X公司無力償還債務的情況
【答案】A,B
【解析】A、B表明注冊會計師利用自己知悉的被審計單位信息為他人謀取利益，違反了保密原則;C：審計之前出售持有的被審計單位股票是保持獨立性的基本要求。D：按審計準則的要求在審計報告中陳述有關事實屬于正常的專業行為。
2、如果集團財務報表的明顯微小錯報臨界值為5000元，甲組成部分財務報表的明顯微小錯報臨界值為300元。則甲組成部分注冊會計師需要將在甲組成部分財務信息中識別出的( )的錯報通報給集團項目組。
A.5000元至l0000元
B.300元至5000元
C.300元以下
D.10000元以上
【答案】A,D
【解析】組成部分注冊會計師是基于集團財務報表審計的目的對組成部分財務信息實施相關工作的，需要將在組成部分財務信息中識別出的超過集團財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組。
3、測試銀行存款內部控制時，注冊會計師應當關注被審計單位的銀行存款內部控制是否滿足以下( )要求。
A.銀行存款收支與現金收支職務分離
B.銀行存款收支要有合理、合法的憑據
C.定期和不定期地編制銀行存款余額調節表
D.全部銀行存款支出都要有核準手續
【答案】B,D
【解析】銀行存款與現金收支業務無法進行職務分離;不定期地編制銀行存款余額調節表需要不定期地取得銀行對賬單，很難得到銀行的支持。
精選試題二：
1注冊會計師負責A公司2013年度財務報表審計業務，為了合理保證計價認定的準確性，A公司的一項控制是由復核人員核對銷售發票上的價格與統一價格單上的價格是否一致。注冊會計師執行控制測試時，選取一部分發票進行核對，你認為這項程序是( )。
A.檢查
B.重新執行
C.穿行測試
D.觀察
參考答案：B
參考解析:
題目中的審計程序屬于典型的重新執行。
2下列對存貨項目審計的說法中，正確的是( )。
A.存貨的“完整性”和“存在”認定不可用監盤程序予以證實
B.對第三方持有被審計單位存貨的情況，應根據被審計單位存貨收發存制度確認存貨的余額
C.存貨計價測試的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目
D.在某些情況下，管理層或注冊會計師可能識別出永續盤存記錄和現有實際存貨數量之間的差異，這可能表明對存貨變動的控制沒有有效運行
參考答案：D
參考解析:
監盤程序可以證實存貨的“存在”認定，也可為“完整性”認定提供審計證據，選項A不正確;對第三方持有被審計單位存貨的情況，應當實施函證或其他審計程序，選項B不正確;存貨計價測試的樣本應著重選擇余額較大且價格變動比較頻繁的存貨項目，選項C不正確。
3甲注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表實施審計，在對A公司存貨項目進行了解后獲知，存在一批委托B公司代為保管的C材料，甲注冊會計師下列處理中不恰當的是( )。
A.將C材料納入存貨的監盤范圍
B.利用A公司的賬簿記錄確認C材料的賬面價值
C.向B公司實施函證
D.如果C材料的金額占流動資產的比例較大，甲注冊會計師應當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作
參考答案：B
參考解析:
不應當僅僅利用被審計單位的賬簿記錄確認該材料的賬面價值，應當實施函證、監盤或是利用其他注冊會計師的工作，故選項B不正確。
4注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，在執行風險評估程序時，了解A公司對業績衡量和評價的最重要的目的是( )。
A.將A公司的業績與同行業作比較
B.考慮是否存在舞弊風險
C.確定A公司的業績是否達到預算
D.了解A公司的業績趨勢
參考答案：B
參考解析:
被審計單位對業績衡量和評價可能使管理層或員工遭受壓力而產生舞弊動機，因此，在審計業務中，注冊會計師主要考慮是否存在舞弊的風險，所以選項B正確。
5首次接受委托的情況下，發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師首先采取的措施是( )。
A.解除業務約定
B.要求管理層修改前期財務報表
C.提請被審計單位告知前任注冊會計師
D.考慮對審計意見的影響
參考答案：C
參考解析:
如果發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應當要 求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解 決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業務約定。
6對于管理層的意圖、責任等事項，當被審計單位不提供要求的一項或多項必要書面聲明時，注冊會計師的下列措施中恰當的有( )。
A.與管理層討論該事項
B.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響
C.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響
D.獲取其他充分適當的審計證據對所需要聲明的事項加以證實
參考答案：A,B,C
參考解析:
對于管理層的意圖、責任等事項，如果不能獲得管理層的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當的審計證據，此時其他的審計證據無法代替書面聲明。
7被詢證者回函中包括下列條款，其中影響回函可靠性的有( )。
A.提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保
B.接收人不能依賴函證中的信息
C.本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見
D.本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項A不影響回函可靠性。關于該問題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。
8注冊會計師在實施監盤的過程中，下列有關做法恰當的有( )。
A.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應觀察盤點現場
B.由于通過抽盤發現了一些差異，直接要求被審計單位對存貨重新盤點
C.由于通過抽盤發現了一些差異，注冊會計師應當查明原因，考慮增加檢查的范圍
D.如果需要重新盤點，其范圍可以限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組
參考答案：A,C,D
參考解析:
如果注冊會計師通過檢查發現了一些差異，注冊會計師一方面應當查明原因，另一方面應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下擴大檢查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計單位重新盤點。選項B中所描述的情況，還不足以使其要求公司重新盤點。
9下列有關分析程序的說法中恰當的有( )。
A.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環境的每一方面都實施分析程序
B.與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍均可以提供很高的保證水平
C.當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序
D.無論在任何情況下，實質性分析程序均不可能獲取充分、適當的審計證據
參考答案：A,C
參考解析:
與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高 的保證水平，所以選項B不正確;實質性分析程序不僅僅是細節測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會 計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據，所以選項D不正確。
10關于貨幣資金審計，以下說法中正確的有( )。
A.被審計單位不能提供銀行存款余額調節表，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師需要保持警覺
B.注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調節表是證實資產負債表日所列銀行存款是否完整的重要程序
C.如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發生額進行審計
D.對于現金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師通常考慮了解和評估被審計單位現金交易比例較高的合理性，是否與其業務性質相匹配
參考答案：A,C,D
參考解析:
取得銀行存款余額調節表主要針對存在認定而非完整性認定。關于本題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計(征求意見稿)》。
3=11項目合伙人應當按照職業準則和適用的法律法規的規定指導、監督與執行審計業務，下列各項中，屬于這里所說的職業準則的有( )。
A.中國注冊會計師審計準則
B.中國注冊會計師審閱準則
C.中國注冊會計師相關服務準則
D.相關職業道德要求
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
職業準則，是指中國注冊會計師鑒證業務基本準則、中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業務準則、中國注冊會計師相關服務準則、質量控制準則和相關職業道德要求。
12A注冊會計師正在審計甲集團公司2013年度財務報表，甲集團公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家會計師事務所進行審計，作為集團項目組要求組成部分注冊會計師溝通下列事項，其中恰當的有( )。
A.組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求
B.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息
C.因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息
D.組成部分則務信息中未更正錯報的清單(清單應當包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)
參考答案：A,B,C
參考解析:
組成部分注冊會計師與集團項目組溝通時，可以溝通組成部分財務信息中未更正錯報的清單，但清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報，選項D錯誤。
13在確定進一步審計程序的范圍時，下列各項中，屬于注冊會計師應當考慮的因素的有( )。
A.計劃獲取的保證程度
B.確定的審計重要性水平
C.評估的重大錯報風險
D.審計程序的時間
參考答案：A,B,C
參考解析:
實質性程序的時間和實質性程序的范圍同屬于設計實質性程序需要考慮的因素，因此，確定進一步審計程序的范圍，不考慮審計程序的時間。
14ABC會計師事務所在接受A公司2013年度財務報表審計業務時，注冊會計師正在計劃擬實施的實質性程序，下列有關說法中正確的有( )。
A.評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師就越應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序
B.如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師可以僅使用實質性分析程序
C.無論是選擇實質性方案還是綜合性方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計和實施實質性程序
D.重大錯報風險越高，注冊會計師就需要執行越多的實質性程序
參考答案：A,C,D
參考解析:
如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。
15針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見不恰當的有( )。
A.如果注冊會計師無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
B.如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
C.如果管理層拒絕簽署其財務報表編制責任的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告
D.如果被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎的要求，在財務報表中對關聯方和關聯方交易進行充分披露，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項B錯誤，如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出 具保留意見或否定意見的審計報告，而不可能發表無法表示意見的審計報告;選項C錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據影響程度判斷出具報告的意 見類型，不能夠直接確定為無法表示意見;選項D錯誤，未按照適用的財務報告編制基礎的規定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應按照錯報來處理，所以出具 的報告意見類型應是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。
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