淺談如何降低內(nèi)部審計風險
一、內(nèi)部審計風險的存在及其形成的主要原因內(nèi)部審計在本單位行政主要負責人領導下，為促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和經(jīng)營治理的加強，對企業(yè)內(nèi)部的活動進行監(jiān)視。評價、審計后發(fā)表審計意見，出具審計報告。但由于各方面原因，審計意見會出現(xiàn)不恰當或不正確的，從而導致產(chǎn)生內(nèi)部審計風險的可能性。
L、為適應建立企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)團體，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟上都實行單獨核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟往來日趨復雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計職員判定題目缺少依據(jù)，獲取正確審計意見的難度增加，審計風險加大。
2．內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)具有相對獨立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營治理的各個方面，涵蓋的廣，審計信息和審計結(jié)果的層次高，范圍廣。如：某些專項審計結(jié)果及審計信息，為企業(yè)高層領導提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟責任審計提交的審計報告，是企業(yè)領導及干部治理部分考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟責任制考核兌現(xiàn)審計的結(jié)果是企業(yè)對各單位領導賞罰和子公司經(jīng)營者的年薪收進及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù)；對二級核算單位的財務收支審計結(jié)果是領導及財務部分作為財務檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計結(jié)果是核實工程造價并作為財務結(jié)算的依據(jù)等等。審計信息和審計結(jié)果應用的層次越高，范圍越廣，審計的越大，相應審計風險也隨之增大。
3、內(nèi)部審計與企業(yè)同呼吸共命運，其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護企業(yè)正當利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重公道性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實際情況等。此外，在對審計中發(fā)現(xiàn)的題目需到外單位進行調(diào)查核實時，內(nèi)部審計缺乏相應的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計意見不恰當或不正確的可能性增大，形成審計風險。
4．有的被審計單位內(nèi)部控制制度不健全，核算不規(guī)范，發(fā)生財務錯弊的可能性增大，在此基礎上提供的會計資料的真實性、完整性存在題目；內(nèi)部審計職員不可能在短時間內(nèi)對所有的經(jīng)濟事項進行全面審查，輕易出現(xiàn)審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結(jié)論輕易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計風險。
5．企業(yè)領導及有關(guān)部分對內(nèi)部審計十分重視，對審計信息和審計結(jié)果的依靠程度不斷增強，期看值高，希看內(nèi)部審計在加強企業(yè)經(jīng)營治理，進步經(jīng)濟效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的題目能查清查實，對離任及接任領導的經(jīng)濟責任能劃分得清清楚楚。總之，對審計提供的審計信息及審計結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強。而實際工作中很難達到期看要求，因而產(chǎn)生了期看差距，形成審計風險。
6．審計職員假如專業(yè)技術(shù)能力不強，對復雜的題目就不能作出正確的判定，對審計事項就不能選擇先進的審計，運用必要的審計程序完成審計任務。由于審計職員素質(zhì)的影響，輕易出現(xiàn)審計疏忽、差錯審計判定不正確、審計方法不當及程序不到位等題目，導致審計信息失真及審計意見不正確而形成審計風險。
二、控制和降低內(nèi)部審計風險的主要途徑
l、內(nèi)部審計在審計前，必須制定全面、、公道的審計工作方案。對被審計單位的情況進行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營治理。效益、財務治理以及以往審計中發(fā)現(xiàn)的等情況進行，對審計風險進行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟關(guān)系復雜，內(nèi)部控制不力，財務治理基礎薄弱，經(jīng)營治理題目較多，經(jīng)營效益起伏大，審計次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計風險的可能性大。對審計風險大的業(yè)務師事務所可拒盡接受，避免承擔風險。而內(nèi)部審計是根據(jù)領導批準的審計工作計劃，無選擇地按計劃進行審計。為加強內(nèi)部治理、特別是對下屬子公司的治理，往往將審計風險大的單位作為審計重點，以期通過審計促進其改進治理，進步治理水平。因此，內(nèi)部審計職員在評估審計風險的基礎上，對產(chǎn)生審計風險可能性大的單位，在確定主審人選、投進審計職員氣力、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計風險。俗話說“凡事預則立，不預則廢”，在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風險，可起到防范于未然的作用。
2．嚴格執(zhí)行科學公道的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務，降低審計風險的重要手段。從審計任務的下達審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計職員應按規(guī)范的程序操縱，一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個環(huán)節(jié)進行控制。各項目審計工作應從嚴格執(zhí)行審計程序上進行控制，將審計風險隱患消滅在審計的各個環(huán)節(jié)。
3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證實力越強越充分，審計的風險也就越小。審計職員應堅持客觀公正的態(tài)度和實事求是的態(tài)度，收集詳實的審計證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計證據(jù)的客觀性。對于審計中的難點和疑點，要深進調(diào)查，分析取證，既要收集實物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對審計出的題目必須從各個方面進行驗證，以取得足夠的有充分證實力的證據(jù)來支持審計意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計風險。
4、防范和控制出具審計報告的風險，應把好審計工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項目主審在編制審計報告時，必須仔細認真地審查工作底稿，對審計證實材料的充分性和可靠性進行分析，對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善。其次，必須分清審計責任和被審計單位責任，被審計單位要對所提供資料的真實性負責，審計職員僅對出具的審計報告負責。再次，文字表述應持謹慎態(tài)度。留意把握以下幾條原則：不在審計時間范圍的審計事項，審計報告中不出現(xiàn)；審計僅對被審計單位提供的資料，在審計后發(fā)表意見；對審計結(jié)果，要說明是采用某種審計或分析得出的；經(jīng)審計核實后，能定量反映的題目定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的題目；對確因各種因素所限，無法核實的題目，審計報告也應如實反映，并說明導致對某一題目無法審計查清的原因。
5．必須建立嚴密科學的審計質(zhì)量控制制度。為降低內(nèi)部審計風險，必須建立一套嚴密的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，對審計項目進行全過程、全方位的質(zhì)量檢查和控制。應建立和完善項目主審負責制，審計業(yè)務質(zhì)量復核制，審計質(zhì)量責任追究制等內(nèi)部治理制度，以保證審計工作的高質(zhì)量。
6．內(nèi)部審計必須培養(yǎng)和造就一批思想好、業(yè)務素質(zhì)高的內(nèi)審職員隊伍。同時，應強化審計職員風險意識，克服“內(nèi)部審計不存在審計風險，即使產(chǎn)生審計風險也不負責任”的想法，充分熟悉防范和控制審計風險的重要性及產(chǎn)生審計風險的危害，在實際工作中，通過主觀努力，最大限度地避免產(chǎn)生審計風險，減少審計職員的風險責任損失。
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