如何按企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算糧食企業(yè)存貨論文
一、糧食債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的處理
,我國糧食企業(yè)庫存含量大,存在一定比例的呆死賬。以債務(wù)重組方式清償債務(wù)較為可取。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨,或以應(yīng)收款項(xiàng)換入存貨的,按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨增加的實(shí)際成本。收到補(bǔ)價(jià)的,在上述實(shí)際成本的基礎(chǔ)上減去補(bǔ)價(jià),支付補(bǔ)價(jià)的,在上述實(shí)際成本的基礎(chǔ)上加上補(bǔ)價(jià)。這里的“賬面價(jià)值”指的是扣除有關(guān)減值準(zhǔn)備后的余額。如未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,賬面價(jià)值即為其賬面余額;如果已對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,則賬面價(jià)值為應(yīng)收賬款的賬面余額扣除計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的余額。
例如,某糧庫向某糧貿(mào)公司銷售水稻價(jià)值400000元,該糧庫已對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000元。糧貿(mào)公司短期內(nèi)不能支付貨款,經(jīng)協(xié)商,糧庫同意糧貿(mào)公司以大豆抵償債務(wù),價(jià)款360000元,糧貿(mào)公司另外支付款項(xiàng)30000元,假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),根據(jù)上述資料,糧庫應(yīng)作的賬務(wù)處理是:
借:銀行存款30000
庫存糧油365000
壞賬準(zhǔn)備5000
貸:應(yīng)收賬款400000
這里假設(shè)庫存糧油的價(jià)格不受國家統(tǒng)一價(jià)格的`制約。
二、糧食企業(yè)存貨涉及非貨幣性交易業(yè)務(wù)的處理非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。
這種交易不涉及或指涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí),應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。支付補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià),作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。收到補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的收益減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式:
應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
例如,甲糧庫因技術(shù)改造將一批不需用的作為低值易耗品核算的電動(dòng)篩與乙糧庫的麻袋相交換,已知電動(dòng)篩的賬面價(jià)值為11000元,公允價(jià)值為13400元,麻袋的賬面價(jià)值為9800元,公允價(jià)值10000元,甲糧庫運(yùn)輸麻袋的運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)為400元,另外收到乙糧庫的補(bǔ)價(jià)款3400元,假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。甲糧庫應(yīng)作的賬務(wù)處理是:
應(yīng)確認(rèn)的收益=3400-(3400/13400)×11000=609(元)
麻袋的入賬價(jià)值=11000 400 609-3400=8609(元)
借:包裝物———麻袋8609
銀行存款3400
貸:低值易耗品———電動(dòng)篩11000
銀行存款400
營業(yè)外收入609
乙糧庫的賬務(wù)處理是:
電動(dòng)篩的入賬價(jià)值=9800 3400=13200(元)
借:低值易耗品———電動(dòng)篩13200
貸:包裝物———麻袋9800
銀行存款3400
三、采用合理的存貨計(jì)價(jià)方法,使糧食企業(yè)存貨更接近市場價(jià)值
(一)采用后進(jìn)先出法核算企業(yè)存貨。存貨成本的計(jì)價(jià)方法可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。長期以來,糧食企業(yè)對(duì)糧食成本的計(jì)價(jià)一直采用加權(quán)平均法,這種方法比較適用于糧食企業(yè)經(jīng)營品種少、存貨收發(fā)量大的業(yè)務(wù)特點(diǎn),但計(jì)算出來的發(fā)出存貨的成本受進(jìn)貨數(shù)量即權(quán)數(shù)的,在市場環(huán)境中糧價(jià)波動(dòng)較大的情況下,與現(xiàn)行成本有一定差距。當(dāng)糧價(jià)上升時(shí)加權(quán)平均價(jià)大于現(xiàn)行成本。在糧源充沛、糧價(jià)緩慢下跌的情況下,加權(quán)平均價(jià)勢必造成高估成本,從而加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)政策選用適合本企業(yè)的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)政策,筆者認(rèn)為采用后進(jìn)先出法有利于把糧食企業(yè)現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比,并使收儲(chǔ)企業(yè)的經(jīng)營利潤排除因糧價(jià)變動(dòng)而受的影響。舉例說明如下:
某糧食收儲(chǔ)企業(yè)12月1日水稻結(jié)存數(shù)量為50萬斤,每斤0 35元,計(jì)175000元,12月4日收購數(shù)量為100萬斤,每斤0 36元,計(jì)360000元,12月6日收購數(shù)量為100萬斤,每斤0 34元,計(jì)340000元,12月10日銷售數(shù)量為79 5萬斤,12月12日銷售120萬斤,12□工作□ 26 2001 12月12日收購數(shù)量為150萬斤,每斤0 33元,計(jì)495000元,12月25日收購數(shù)量為50萬斤,每斤0 32元,計(jì)160000元,12月26日銷售125萬斤。
1 采用加權(quán)平均法計(jì)算加權(quán)平均價(jià)=(175000 360000 340000 495000 160000)÷(500000 1000000 1000000 1500000 500000)=0 34(元)
本期發(fā)出水稻的成本=(795000 1200000 1250000)×0 34=1103300(元)
本期期末結(jié)存=175000 1355000-1103300=426700(元)
2 采用后進(jìn)先出法計(jì)算本期發(fā)出存貨的成本=795000×0 34 205000×0 34 995000×0 36 500000×0 32 75000×0 33=1105700(元)
本期期末結(jié)存=175000 1355000-1105700=424300(元)
從上例可以看出,兩種方法計(jì)算的本期銷售成本和期末存貨存在著差異,經(jīng)營利潤也存在差異。采用加權(quán)平均法計(jì)算的糧食銷售成本,在糧食價(jià)格變動(dòng)較小、進(jìn)貨數(shù)量前后各期差異不大的情況下使用簡便并且比較準(zhǔn)確,但是當(dāng)糧食價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)其成本計(jì)算結(jié)果與當(dāng)前市場情況相比有較大差異。
(二)最新進(jìn)價(jià)法。
最新進(jìn)價(jià)法的基本原理是,平時(shí)存貨的收入按實(shí)際數(shù)量、單價(jià)及金額計(jì)價(jià)。若進(jìn)價(jià)有變動(dòng),即使未發(fā)生銷貨或耗用(簡稱銷貨)業(yè)務(wù),存貨結(jié)存成本也采用最新單價(jià)計(jì)價(jià)。由此造成的進(jìn)價(jià)差異通過存貨明細(xì)賬來歸集。當(dāng)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)的單位成本為最新一次進(jìn)價(jià)。最新進(jìn)價(jià)法的突出優(yōu)點(diǎn)是它能提供管理層所需要的價(jià)格變動(dòng)及其可能帶來的收益或損失信息。
因結(jié)存存貨和已銷存貨均按最新一次進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià),存貨結(jié)存成本必定會(huì)大于、小于或等于可供成本減去銷貨成本。物價(jià)上漲時(shí),前者會(huì)大于后者,表示價(jià)格上漲可能帶來的收益,此時(shí)的差異在存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄用藍(lán)筆或正數(shù)登記,表示貸差;物價(jià)下跌時(shí),前者會(huì)小于后者,表示價(jià)格下跌可能導(dǎo)致的損失,此時(shí)的差異在存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄用紅筆或負(fù)數(shù)登記,表示借差。只有在物價(jià)漲跌綜合影響剛好相互抵銷時(shí),二者才會(huì)在金額上相等。銷貨成本無論是在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)還是每次發(fā)貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異累計(jì)數(shù)均在月末一次性調(diào)整該成本。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷,采用最新進(jìn)價(jià)法是糧食企業(yè)存貨核算的又一切實(shí)可行的方法。首先,市場經(jīng)濟(jì)條件下,物價(jià)隨時(shí)都在漲跌,采用最新進(jìn)價(jià)法既可使企業(yè)期末存貨成本與市價(jià)最接近,期末存貨成本確定也更為現(xiàn)實(shí),又可使現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本相配比,防止物價(jià)上漲時(shí)發(fā)生利潤高估、超額分配的現(xiàn)象。這樣既保留了先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和最后一次進(jìn)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn),又克服了它們的缺點(diǎn)。傳統(tǒng)存貨計(jì)價(jià)方法下,我們雖然能感覺價(jià)格變動(dòng)可能給企業(yè)帶來收益或損失,但賬面上并沒有反映收益或損失的金額,更沒有反映物價(jià)連續(xù)變動(dòng)的綜合效果。采用最新進(jìn)價(jià)法,通過設(shè)置存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄目,可以隨時(shí)反映各種、各類、全部存貨的進(jìn)價(jià)差異,便于管理層對(duì)本企業(yè)存貨進(jìn)行管理。其次,若采用月末一次計(jì)算進(jìn)價(jià)差異及結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本,則最新進(jìn)價(jià)法也相當(dāng)簡便。若在每次價(jià)格變動(dòng)及銷貨時(shí)進(jìn)行并且采用手工記賬,不可否認(rèn)核算的工作量會(huì)較大。第三,最新進(jìn)價(jià)法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本及匯總進(jìn)價(jià)差異。
四、糧食存貨的期末計(jì)價(jià)
長期以來,糧食企業(yè)庫存量大,陳化糧問題既嚴(yán)重又普遍。因此,可適當(dāng)采用謹(jǐn)慎性原則來進(jìn)行核算�！镀髽I(yè)制度》第二章第一節(jié)第二十條規(guī)定,“企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對(duì)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備�！贝尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備可以按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提,也可以按存貨類別計(jì)提。糧食企業(yè)經(jīng)營品種少、數(shù)量大,比較適合按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的。具體賬務(wù)處理方法如下:
1 當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),不需要作賬務(wù)處理,資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。
2 當(dāng)期末的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí),則應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失,并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。
例如某糧庫庫存編織袋1998年末的賬面成本為100000元,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值90000元,應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元,賬務(wù)處理如下:
借:管理費(fèi)用———計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000
假如1999年末該批編織袋的可變現(xiàn)凈值為85000元,則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。賬務(wù)處理如下:
借:管理費(fèi)用———計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000
假設(shè)2000年末該編織袋的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為96000元,則應(yīng)沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11000元。賬務(wù)處理如下:
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11000
貸:管理費(fèi)用———計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11000
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