納稅評估的工作方法
國家稅務(wù)總局在2005年就下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<納稅評估管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2005〕43號),明確了納稅評估工作的相關(guān)規(guī)定。近期又下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知》(國稅發(fā)〔2006〕119號)，對企業(yè)所得稅納稅評估工作做了進(jìn)一步的規(guī)定。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于納稅評估的知識，歡迎閱讀。
一、開展納稅評估具體做法
在目前尚不具備信息化條件開展批量企業(yè)所得稅納稅評估情況下，應(yīng)通過人工計(jì)算、定性定量分析等方式篩選納稅評估對象，依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。在綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評估分析對象;此外重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人也列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象，逐步開展納稅評估分析。
在實(shí)際工作中首先對納稅人申報(bào)納稅資料及年度所得稅匯算清繳報(bào)告進(jìn)行審核分析時(shí)，重點(diǎn)包括以下四點(diǎn)內(nèi)容：
1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整;
2、納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符;
3、收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù);
4、與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異。
通過此項(xiàng)工作確定納稅評估的基本對象，并在此基礎(chǔ)上通過項(xiàng)目評估、整體評估或分行業(yè)評估等多種形式開展企業(yè)所得稅納稅評估，做到因地制宜、因事制宜。同時(shí)，根據(jù)所轄稅源和納稅人的實(shí)際情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有以下六種方法：
1、對納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點(diǎn);
2、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較;
3、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較;
4、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化;
5、應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因;
6、通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實(shí)際納稅能力。
二、納稅評估指標(biāo)的配比分析
在信息化條件下，開展企業(yè)所得稅納稅評估可以采用很多指標(biāo)進(jìn)行自動(dòng)對比分析。但如在手工條件下開展企業(yè)所得稅納稅評估工作，則受各種條件限制。現(xiàn)介紹九種納稅評估指標(biāo)，通過對比及配比分析，可取得一定成效。
1、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。
2、主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤)÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%。
3、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本)÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入。
4、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用)÷基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率=(主營業(yè)務(wù)費(fèi)用÷主營業(yè)務(wù)收入)×100%。
5、資產(chǎn)利潤率=利潤總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。
6、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=(利潤總額+利息支出)÷平均總資產(chǎn)×100%。
7、存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔(期初存貨成本+期末存貨成本)÷2〕×100%。
分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，企業(yè)可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。
8、銷售利潤率=利潤總額÷銷售收入×100%
9、應(yīng)收(付)賬款變動(dòng)率=(期末應(yīng)收(付)賬款-期初應(yīng)收(付)賬款)÷期初應(yīng)收(付)賬款×100%。
分析納稅人應(yīng)收(付)賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收(付)賬款增長率增高，而銷售收入減少，企業(yè)可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。
10、指標(biāo)的配比分析
(一)主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析。
正常情況下，二者基本同步增長。A.當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)(即利潤降幅大于收入降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題;B.當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)(即利潤降幅大于收入降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題;C.當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)(即收入上升利潤降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。
對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動(dòng)情況;對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問題;結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營收入確認(rèn)時(shí)間問題的批復(fù)》(國稅函〔1999〕295號)的相關(guān)規(guī)定,“納稅人以預(yù)收貨款方式銷售商品，除國家稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，一般應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。此時(shí)應(yīng)注意檢查企業(yè)是否存在通過以上會計(jì)科目少計(jì)收入的問題。
(二)主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析。
正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。A.當(dāng)比值﹤1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)(即收入和成本都降低，但收入的降幅大于成本的降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題;B.當(dāng)比值﹤1且相差較大，二者都為正時(shí)(即收入和成本都增加，但收入增加幅度小于成本增加幅度)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題;C.當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為負(fù)后者為正時(shí)(即收入減少成本增加)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。
對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入的情況;結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)注意檢查企業(yè)是否存在少計(jì)收入問題;結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析企業(yè)是否是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨(含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料)等問題。
(三)主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析。
正常情況下，二者基本同步增長。A.當(dāng)比值﹤1且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)(即收入和費(fèi)用都降低，但收入的降幅大于費(fèi)用的降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題;B.當(dāng)比值﹤1且相差較大，二者都為正時(shí)(即收入和費(fèi)用都增加，但收入增加幅度小于費(fèi)用增加幅度)，可能企業(yè)存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題;C.當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為負(fù)后者為正時(shí)(即收入減少費(fèi)用增加)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。
對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)注意檢查企業(yè)是否存在少計(jì)收入問題;結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析企業(yè)是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨(含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料)等問題;結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率”、“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率”兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較;通過《損益表》對營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項(xiàng)費(fèi)用中增長較多的費(fèi)用項(xiàng)目，對財(cái)務(wù)費(fèi)用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，分析企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題。
(四)資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析。
綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。A.如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時(shí)，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失，企業(yè)可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問題;B.如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時(shí)，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，企業(yè)可能存在隱匿銷售收入問題。
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