注冊會計師考試《會計》職工薪酬知識點(diǎn)

時間：2024-08-28 18:42:29 注冊會計師

2017注冊會計師考試《會計》職工薪酬知識點(diǎn)

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。下面是yjbys小編為大家?guī)淼淖詴嫀熆荚嚒稌嫛仿毠ば匠曛R點(diǎn)，歡迎閱讀。

2017注冊會計師考試《會計》職工薪酬知識點(diǎn)

　　一、職工和職工薪酬的范圍及分類

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

　　【提示】因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于辭退福利范疇。

　　短期薪酬

　　是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。

　　1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

　　2.職工福利費(fèi)

　　3.醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)

　　4.住房公積金

　　5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

　　6.職工帶薪缺勤

　　7.短期利潤分享計劃

　　8.非貨幣性福利

　　9.其他短期薪酬

　　離職后福利

　　離職后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利,屬于短期薪酬和辭退福利的除外。

　　設(shè)定提存計劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付的離職后福利計劃。設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職職工福利計劃。

　　辭退福利

　　辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞務(wù)合同關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。辭退福利主要包括：

　　1.在職工勞動關(guān)系合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。

　　2.在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

　　其他長期職工福利

　　其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

　　二、短期薪酬的確認(rèn)與計量

　　貨幣性短期薪酬

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

　　制造費(fèi)用(車間管理人員)

　　管理費(fèi)用(行政管理人員)

　　銷售費(fèi)用(銷售人員)

　　在建工程(基建人員)

　　研發(fā)支出——資本化支出(研發(fā)人員)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　——職工福利

　　——社會保險費(fèi)

　　——住房公積金

　　——工會經(jīng)費(fèi)

　　——職工教育經(jīng)費(fèi)等

　　帶薪缺勤

　　帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。

　　(一)累積帶薪缺勤

　　累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)可以在未來期間使用。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。

　　【教材例13-2】乙公司共有1 000名職工，從2×15年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付;職工休年休假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除;職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。

　　2×15年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，乙公司預(yù)計2×16年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。

　　分析：乙公司在2×15年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，即相當(dāng)于75天(50×1.5天)的年休假工資22 500 (75×300)元，并做如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　22 500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　　　　22 500

　　2×16年，如果50名職工均未使用帶薪年休假，則沖回上年度確認(rèn)的費(fèi)用;

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　　　　　22 500

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　22 500

　　2×16年，如果50名職工均享受了累積未使用的帶薪年休假，則2×16年確認(rèn)的工資費(fèi)用應(yīng)扣除上年度已確認(rèn)的累計帶薪費(fèi)用

　　(二)非累積帶薪缺勤

　　非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

　　短期利潤分享計劃

　　是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。

　　【教材例13-3】丙公司有一項(xiàng)利潤分享計劃，要求丙公司將其至2×15年12月31日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在2×15年7月1日至2×16年6月30日為丙公司提供服務(wù)的職工。該獎金于2×16年6月30日支付。2×15年12月31日止財務(wù)年度的稅前利潤為1 000萬元人民幣。如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期間沒有職工離職，則當(dāng)年的利潤分享支付總額為稅前利潤的3%。丙公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的2.5% (其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%),不考慮個人所得稅影響。

　　分析：盡管支付額是按照截至2×15年12月31日止財務(wù)年度的稅前利潤的3%計量，但是業(yè)績卻是基于職工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期間提供的服務(wù)。

　　因此，丙公司在2×15年12月31日應(yīng)按照稅前利潤的50%的2.5%確認(rèn)負(fù)債和成本及費(fèi)用，金額為125 000元(10 000 000×50%×2.5%=125 000)。余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2×16年予以確認(rèn)。

　　2×15年12月31日的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　75 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃　　　　　　 125 000

　　2×16年6月30日，丙公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為2×15年度稅前利潤的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%),在2×16年確認(rèn)余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計為155 000元(10 000 000×2.8%-125 000=155 000)。其中，計入生產(chǎn)成本的利潤分享計劃金額60 000元(10 000000×1.1%-50 000)。計入管理費(fèi)用的利潤分享計劃金額 95 000 元(10 000 000×1.7%-75 000)。

　　2×16年6月30日的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　95 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃　　　　　　 155 000

　　非貨幣性福利

　　企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量。

　　企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　　(一)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利

　　1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

　　(1)決定發(fā)放非貨幣性福利

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費(fèi)用

　　在建工程

　　研發(fā)支出等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　(2)將自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放時

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　2.以外購商品發(fā)放給職工作為福利

　　(1)購入時

　　借：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)決定發(fā)放非貨幣性福利時

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費(fèi)用

　　在建工程

　　研發(fā)支出等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　(3)將外購商品實(shí)際發(fā)放時

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(二)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

　　1.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，根據(jù)受益對象處理

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：累計折舊

　　2.將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，根據(jù)受益對象處理

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：其他應(yīng)付款

　　【教材例13-5】2×15年丁公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供自建單位宿舍免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工60名，每人提供一間單位宿舍免費(fèi)使用，假定每間單位宿舍每月計提折舊1 000元;該公司共有副總裁以上髙級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為10 000元的公寓。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　60 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　60 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　 100 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　 100 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(三)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)(以提供包含補(bǔ)貼的住房為例)

　　1.如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，且如果職工提前離開則應(yīng)退回部分差價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　(1)購入住房時

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)出售住房時

　　借：銀行存款

　　長期待攤費(fèi)用

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(3)攤銷長期待攤費(fèi)用時

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：長期待攤費(fèi)用

　　2.如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計入出售住房當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　三、離職后福利的確認(rèn)與計量

　　設(shè)定提存計劃

　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為換取職工在會計期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務(wù)而應(yīng)付給設(shè)定提存計劃的提存金，并作為一項(xiàng)費(fèi)用計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　設(shè)定受益計劃

　　設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。

　　【提示】在設(shè)定提存計劃下，風(fēng)險實(shí)質(zhì)上要由職工來承擔(dān)。在設(shè)定受益計劃下，風(fēng)險實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。

　　步驟一：確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　(1)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量(如職工離職率和死亡率)和財務(wù)變量(如未來薪金和醫(yī)療費(fèi)用的增加)等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。

　　(2)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需的預(yù)期未來支付額的現(xiàn)值。

　　【教材例13-8】甲企業(yè)在2×14年1月1日建立一項(xiàng)福利計劃向其未來退休的管理員工提供退休補(bǔ)貼，退休補(bǔ)貼根據(jù)工齡有不同的層次，該計劃于當(dāng)日開始實(shí)施。該福利計劃為一項(xiàng)設(shè)定受益計劃。假設(shè)管理人員退休時企業(yè)將每年向其支付退休補(bǔ)貼直至其去世，通常企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生命周期表對死亡率進(jìn)行精算(為闡述方便，本例中測算表格中的演算，忽略死亡率)，并考慮退休補(bǔ)貼的增長率等因素，將退休后補(bǔ)貼折現(xiàn)到退休時點(diǎn)，然后按照預(yù)期累計福利單位法在職工的服務(wù)期間進(jìn)行分配。

　　1.期初義務(wù)是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。

　　2.當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。

　　3.期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。

　　本例中，假設(shè)該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計退休福利在其退休時點(diǎn)的折現(xiàn)額約為6 550元，則該管理人員為企業(yè)服務(wù)的5年中每年所賺取的當(dāng)期福利為這一金額的1/5即1 310元。當(dāng)期服務(wù)成本即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值。

　　因此，在2×14年，當(dāng)期服務(wù)成本為1 310/1.14。

　　其他各年以此類推。

　　2×14年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：

　　借：管理費(fèi)用(當(dāng)期服務(wù)成本)　　　　　　　　　　 890

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 890

　　同理，2×15年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：

　　借：管理費(fèi)用(當(dāng)期服務(wù)成本)　　　　　　　　　　 980

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 980

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　　以后各年，以此類推。

　　步驟二：確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。

　　計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。

　　步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。

　　設(shè)定受益計劃中應(yīng)確認(rèn)的計入當(dāng)期損益的金額=服務(wù)成本+設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額

　　服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。

　　(1)當(dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額。即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值。

　　【教材例13-11】承例13-8，當(dāng)期服務(wù)成本如表13-1中所示，當(dāng)期服務(wù)成本是按照預(yù)期累計福利單位法計算出的歸屬于當(dāng)年的福利的現(xiàn)值。2×15年甲企業(yè)對該管理人員的當(dāng)期服務(wù)成本為980元，2×16年當(dāng)期服務(wù)成本為1 080元，以后各年以此類推。

　　(2)過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

　　過去服務(wù)成本不包括下列各項(xiàng)：

　　①以前假定的薪酬增長金額與實(shí)際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務(wù)產(chǎn)生的福利義務(wù)的影響;

　�、谄髽I(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務(wù)的，對可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估;

　　③財務(wù)報表中已確認(rèn)的精算利得或計劃資產(chǎn)回報導(dǎo)致的福利變化的估計;

　　④在沒有新的福利或福利改進(jìn)的情況下，職工達(dá)到既定要求之后導(dǎo)致既定福利(即并不取決于未來雇傭的福利)的增加。

　　步驟四：確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。

　　設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計量應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

　　重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：

　　(1)精算利得和損失

　　即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計量的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。產(chǎn)生精算利得和損失的原因包括：企業(yè)未能預(yù)計的過高或過低的職工流動率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪金、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素。精算利得或損失不包括因引入、修改、縮減或結(jié)算設(shè)定受益計劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變動，或者設(shè)定受益計劃下應(yīng)付福利的變動。這些變動產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失。

　　(2)計劃資產(chǎn)回報，扣除包含在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額

　　計劃資產(chǎn)的回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計劃資產(chǎn)回報時，應(yīng)當(dāng)扣除管理該計劃資產(chǎn)的成本以及計劃本身的應(yīng)付稅款，但計量設(shè)定受益義務(wù)時所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計劃資產(chǎn)以外的其他管理費(fèi)用不需從計劃資產(chǎn)回報中扣減。

　　(3)資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　【提示】注意區(qū)分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額和應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額

　　(1)計入當(dāng)期損益金額包括：①當(dāng)期服務(wù)成本;②過去服務(wù)成本;③結(jié)算利得和損失;④設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

　　(2)計入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失;②計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;③資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　四、辭退福利的確認(rèn)與計量

　　辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

　　辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。

　　一、企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在以下兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益：

　　1.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

　　2.企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時。

　　同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

　　(1)有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實(shí)施時間等;

　　(2)該重組計劃已對外公告。

　　在確認(rèn)辭退福利時,需要注意以下兩個方面：

　　1.對于分期或分階段實(shí)施的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個計劃看作是由各單項(xiàng)解除勞動失系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)，計入該部分計劃滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部計劃都符合確認(rèn)條件時再予以確認(rèn)。

　　2.對于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)擠利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。

　　辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：

　　1.對于取工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬。

　　2.對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報告期間期末后12個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。

　　4.對于辭退福利預(yù)期在年度報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期損益的辭退福利金額。

　　由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計入費(fèi)用(12個月內(nèi)支付)，不計入資產(chǎn)成本。

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　五、其他長期職工福利的確認(rèn)與計量

　　其他長期職工福利，指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括以下各項(xiàng)(假設(shè)預(yù)計在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期末以后12個月內(nèi)不會全部結(jié)算)：長期帶薪缺勤，如其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃，以及遞延酬勞等。

　　企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。符合設(shè)定受益計劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

　　1.服務(wù)成本。

　　2.其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

　　3.重新計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。

　　為了簡化相關(guān)會計處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　【教材例13-17】2×15年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項(xiàng)遞延獎金計劃：將當(dāng)年利潤的5%提成作為獎金，但要兩年后即2×16年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假設(shè)2×15年當(dāng)年利潤為1億元，且該計劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開將拿不到獎金。具體會計處理如下：

　　步驟一：根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并按照同久期同幣種的國債收益率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　假設(shè)不考慮死亡率和離職率等因素，2×15年初預(yù)計兩年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金流支出為500萬元,按照預(yù)期累計福利單位法歸屬于2×15年的福利為500/2=250(萬元)，選取同久期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率(5%)進(jìn)行折現(xiàn)，則2×15年的當(dāng)期服務(wù)成本為250/(1+5%) =2 380 952(元)。假定2×15年末折現(xiàn)率變?yōu)?%，則2×15年末的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益計劃負(fù)債為250/(1+3%)=2 427 184 (元)。

　　步驟二：核實(shí)設(shè)定受益計劃有無計劃資產(chǎn)，假設(shè)在本例中，該項(xiàng)設(shè)定受益計劃沒有計劃資產(chǎn),2×15年末的設(shè)定受益計劃凈負(fù)債即設(shè)定受益計劃負(fù)債為2 427 184元。

　　步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額，如步驟一所示，本例中發(fā)生利潤從而導(dǎo)致負(fù)債的當(dāng)年，即2×15年的當(dāng)期服務(wù)成本為2 380 952元。由于期初負(fù)債為0, 2×15年末，設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用為0。

　　步驟四：確定重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，包括精算利得或損失、計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限影響的變動三個部分，計入當(dāng)期損益。由于假設(shè)本例中沒有計劃資產(chǎn)，因此重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動僅包栝精算利得或損失。

　　由步驟一可知，2×15年末的精算損失為46 232元。

　　2×15年末，上述遞延獎金計劃的會計處理為：

　　借：管理費(fèi)用——當(dāng)期服務(wù)成本　　　　　　　 2 380 952

　　——精算損失　　　　　　　　　　　46 232

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 2 427 184

　　同理，2×16年末，假設(shè)折現(xiàn)率仍為3%，甲企業(yè)當(dāng)期服務(wù)成本為250萬元，設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用=2 427 184×3%=72 816(元)。

　　則甲企業(yè)2×16年末的會計處理為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　72 816

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 2 572 816

　　實(shí)際支付該項(xiàng)遞延獎金時，會計處理為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 5 000 000