2017年注冊會計師考試《稅法》知識點：企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是注冊會計師考試稅法的必考知識點，你知道企業(yè)所得稅的內(nèi)容是怎樣的嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)所得稅的知識。歡迎閱讀。
納稅義務人、征稅對象與稅率
(一)納稅義務人
在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
【解析1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——劃分標準為：注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地，二者之一。
1.居民企業(yè)
居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
【提示】實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。
2.非居民企業(yè)
依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
(二)征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
1.納稅義務人與征稅對象結(jié)合：
2.所得來源的確定
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所得形式 |
所得來源地 |
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（1）銷售貨物所得 |
交易活動發(fā)生地 |
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（2）提供勞務所得 |
勞務發(fā)生地 |
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（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 |
①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定； |
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（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得 |
分配所得的企業(yè)所在地 |
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（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得 |
負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 |
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（6）其他所得 |
國務院財政、稅務主管部門確定 |
(三)稅率
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種類 |
稅率 |
適用范圍 |
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基本稅率 |
25% |
（1）居民企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) |
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優(yōu)惠稅率 |
20% |
符合條件的小型微利企業(yè) |
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l5% |
國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) |
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扣繳義務人代扣代繳 |
10% |
（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)； |
應納稅所得額的計算
(一)收入總額
企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。
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收入總額內(nèi)容 |
項目及重點 |
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1.一般收入的確認 |
9項，均重要 |
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2.特殊收入的確認 |
4項，了解 |
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3.處置資產(chǎn)收入的確認 |
2項，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送 |
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4.非貨幣性資產(chǎn)投資 |
新增，重要 |
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5.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股 |
有關(guān)所得稅處理 |
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6.企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn) |
新增，了解 |
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7.相關(guān)收入實現(xiàn)的確認 |
銷售貨物（7項），提供勞務 |
【注意1】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入
(1)確認時間：應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。
(2)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
【注意2】
注意：對于自產(chǎn)貨物用于非應稅項目時，增值稅才視同銷售。
【注意3】企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理
1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題：
(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。
(2)企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。
2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題：
企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。
(二)不征稅收入和免稅收入
1.不征稅收入
(1)財政撥款。
(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
(3)其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門 規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。
2.免稅收入
(1)國債利息收入：企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。
①企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
②企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
尚未兌付的國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)
③企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益(損失)，應按規(guī)定納稅。
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。
(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
(三)扣除項目及其標準
重點關(guān)注以下幾項：
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項目 |
扣除標準 |
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1.職工福利費 |
不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除 |
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2.工會經(jīng)費 |
不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除 |
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3.教育經(jīng)費 |
不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除；超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
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4.利息費用 |
不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息 |
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5.業(yè)務招待費 |
按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ |
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6.廣告費和業(yè)務宣傳費 |
不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
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7.公益捐贈支出 |
不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除 |
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8.手續(xù)費及傭金 |
（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險按15%；人身保險按10%計算限額 |
【注意】企業(yè)維簡費支出：實際發(fā)生的，劃分資本性和收益性;預提的，不得扣除。
(四)不得扣除的項目
在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。
5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。
6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
9.與取得收入無關(guān)的其他支出。
(五)虧損彌補
1.稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
2.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。
3.稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
資產(chǎn)的稅務處理
(一)固定資產(chǎn)的稅務處理
重點關(guān)注以下幾點：
1.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍，詳見教材279頁。
2.固定資產(chǎn)折舊的計提年限，詳見教材279頁。
3.固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理：
(1)屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本;
(2)屬于提升功能、增加面積：改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。
(二)無形資產(chǎn)的稅務處理
1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。
(2)自創(chuàng)商譽。
【提示】外購商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除;整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。
(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。
(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
2.無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限
無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。
(三)長期待攤費用的稅務處理
在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。
3.固定資產(chǎn)的大修理支出。
4.其他應當作為長期待攤費用的支出。
大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。
(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
(四)投資資產(chǎn)的稅務處理
1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除;
2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。
3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理
(1)自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，分三部分處理：
①相當于初始出資的部分，應確認為投資收回——不屬于應稅收入;
②相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得——屬于應稅收入，但免稅;
③其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應稅收入。
(2)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
企業(yè)重組的所得稅處理
(一)適用特殊性稅務處理的條件
企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：
1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。
3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。
5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
(二)五種重組的特殊性稅務處理的規(guī)定
1.企業(yè)債務重組：
(1)企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。
(2)企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。
2～5.股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立——稅務處理相同
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重組方式 |
特殊性稅務處理的條件 |
特殊性稅務處理 |
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2.股權(quán)收購 |
（1）購買的股權(quán)（收購的資產(chǎn)）不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)）的50% |
（1）對交易中股權(quán)支付，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失； |
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3.資產(chǎn)收購 |
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4.合并 |
（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% |
（3）合并中的虧損彌補 |
稅收優(yōu)惠
(一)免征與減征優(yōu)惠
1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免稅
減半征收企業(yè)所得稅：(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得：3免3減半(取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起)
3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得：3免3減半(同上)
4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
【提示1】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等。
【提示2】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。
(二)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
1.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
2.認定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。
(三)小型微利企業(yè)優(yōu)惠
自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(四)加計扣除優(yōu)惠
1.研究開發(fā)費：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2.企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
【提示】屬于納稅調(diào)減項目，不影響會計利潤，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額。
(五)創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠
創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(六)加速折舊優(yōu)惠(新增)
1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，或者常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以加速折舊。
2.對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)(以下簡稱六大行業(yè))，2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)(包括自行建造)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。
3.企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除;單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。
4.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
(七)稅額抵免優(yōu)惠
企業(yè)購置并實際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
【提示】專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進項稅額;無法抵扣的進項稅額，計入專用設(shè)備投資額(取得普通發(fā)票，專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上價款)。
(八)非居民企業(yè)優(yōu)惠
1.減征：在我國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所的，或者是雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
2.免稅項目：(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。(3)經(jīng)國務院批準的其他所得。
(九)其他優(yōu)惠
1.西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠
對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.廣東橫琴、福建平潭、深圳前海企業(yè)稅收優(yōu)惠(新增)
自2014年1月1日起至2020年12月31日止，對設(shè)在橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3.上海自由貿(mào)易實驗區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠(新增)
注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評估增值，據(jù)此確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5 年期限內(nèi)，分期均勻計人相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)在對外投資5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計人的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
4.其他事項
(1)對企業(yè)和個人取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。
(2)對企業(yè)持有2011-2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
應納稅額的計算
(一)居民企業(yè)應納稅額的計算
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
其中：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額(結(jié)合P315申報表)
(二)境外所得抵扣稅額的計算
1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中限額抵免：
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得。
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
2.境外所得已納稅額抵扣方法——分國別(地區(qū))、不分項目的限額抵免法。
抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額
簡化：
抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額(境外稅前所得額)×25%
(三)非居民企業(yè)應納稅額的計算
對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。
營改增試點中的非居民企業(yè)，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。
2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。
財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。
3.其他所得，參照前兩項計算所得額。
(四)非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法
1.按收入總額核定應納稅所得額：
應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率
2.按成本費用核定應納稅所得額：
應納稅所得額=成本費用總額÷(1-經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率
3.按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：
應納稅所得額=經(jīng)費支出總額÷(1-經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率
征收管理
(一)納稅地點
1.除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(登記注冊的住所地);但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
2.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
(二)納稅期限
1.企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。
自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。
2.企業(yè)清算時，應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
(三)納稅申報
月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
(四)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理
企業(yè)實行“統(tǒng)一核算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理。
適用于：跨省設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè)。
1.不需就地預繳的情形。(見教材P311)
2.匯總納稅企業(yè)匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款：
(1)50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫;
(2)50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫。
3.分攤稅額計算：總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素和對應權(quán)重計算各分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例。計算公式如下：
所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%
某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例
某分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30
(五)合伙企業(yè)所得稅的征收管理
1.合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人的和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
2.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
3.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
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