成本會計制度思考論文
在當(dāng)今日益激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)管理者無論是在經(jīng)營活動還是在投資活動過程中，要使所作出的決策正確無誤，必須獲得充分和準(zhǔn)確的信息，尤其是有關(guān)成本與收益方面的信息，會計作為主要提供經(jīng)濟(jì)信息的一種系統(tǒng)，理應(yīng)通過建立恰當(dāng)?shù)某杀緯嬛贫龋x擇含理的成本費(fèi)用分配方法，以提供充分且準(zhǔn)確的成本及其他有關(guān)會計信息。
(一）
傳統(tǒng)成本會計制度按各部門實際完成工作的情況分配間接費(fèi)用每月末，將實際耗費(fèi)的材料和人工成本與已完工產(chǎn)品應(yīng)耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，將制造費(fèi)用與預(yù)算進(jìn)行比較，通過對差異的反憤和分析來幫助企業(yè)對成本進(jìn)行控制。
企業(yè)的各級成本中心的管理者應(yīng)對歸集于成本中心的成本承擔(dān)責(zé)任。實際與標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算之間的成本差異應(yīng)通過成本中心按責(zé)任而非按產(chǎn)品予以確認(rèn)和報告。僅用于確定各成本中心層次差異的成本會計制度彌為分步成本會計制度。若當(dāng)企業(yè)要歸集制造某種產(chǎn)品的成本時，可使用分批成本會計制度，將所發(fā)生的直接材料和直接人工差異直接歸集和分配于所生產(chǎn)的產(chǎn)品。無論是分步法還是分批法，間接費(fèi)用均按標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)定分配率分配至各步驟的成本中心或產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本會計制度僅直接歸集兩種成本:直接材料和直接人工，其他成本都間接地分配于產(chǎn)品。
傳統(tǒng)成本會計制度對輔助和間接費(fèi)用使用間接記入的方法，企業(yè)無需計童為成本中心和產(chǎn)品所消耗的毎一間接資源的數(shù)量和單位價格。這一簡化大大地降低了計量成本，但它可能導(dǎo)致相當(dāng)大的曲解。曲解的形成可能有以下五個方面的原因：
首先，一些被分配于產(chǎn)品的成本不能與所生產(chǎn)的產(chǎn)品柑關(guān)聯(lián)。如為未來產(chǎn)品的研究和開發(fā)成本、退休工人的養(yǎng)老金成本等。通常為制造新產(chǎn)品而發(fā)生的成本，與其分配于目前正在生產(chǎn)的產(chǎn)a,還不如分配于為新產(chǎn)品開發(fā)而設(shè)置的目標(biāo)成本棖戶。
第二，某些與正在生產(chǎn)的產(chǎn)品或已提供給客戶的勞務(wù)柑關(guān)的成本被忽略。被經(jīng)常忽略的成本包括：銷售、總務(wù)和管理成本，以及為產(chǎn)品售后膙務(wù)的成本預(yù)提。成本會計制度忽略這些成本一般是緣于財務(wù)報告的目的，因為這些成本不能資本化井分配入存貨。
第三，可能是由于成本核算僅怍為企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)出的附屬物所導(dǎo)致。例如，當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)出包括有形(如制造）和無形（如服務(wù)）兩種產(chǎn)品時，成本會計制度可能僅將間接成本分配于有形產(chǎn)品。如果間接成本很小或作為期間費(fèi)用處理，不會導(dǎo)致對進(jìn)入報告的成本的曲解；若間接成本較高，被隨*地分配入有形產(chǎn)品，必將使有形產(chǎn)品的成本過高。
第四，也可能是由于使用不準(zhǔn)確的間接分配方式所導(dǎo)致。如當(dāng)直接人工'」、時被用來分配所有制造費(fèi)用，計入產(chǎn)品成本時，勞動密集型產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的成本相對較高。
最后，還可能是由于難以將共同或眹合成本分配進(jìn)產(chǎn)品。如當(dāng)某一生產(chǎn)步嫌同時生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品（如提煉石油）時的眹合成本，以及發(fā)生在使用同一種資源生產(chǎn)出多種產(chǎn)品時的共同成本。分配此種成本進(jìn)入產(chǎn)品，都是主觀確定一個比率，容易引起誤導(dǎo)。
曲解形成的五個因素可以通過仔細(xì)地設(shè)計企業(yè)的成本會計制度來設(shè)法排除。對企業(yè)來說,最適宜的產(chǎn)品成本會計制度不是最準(zhǔn)確的一種，而是通過準(zhǔn)確計算增加的收益與相應(yīng)的費(fèi)用相匹配的那種。
西方會計界在二十世紀(jì)八十年代的關(guān)注焦點就是有關(guān)成本會計制度的創(chuàng)新。因為傳統(tǒng)的成本會計制度很難準(zhǔn)確地計量那些消耗于多品種產(chǎn)品的資m.,尤其是對制造費(fèi)用分配的不夠合理，一些企業(yè)管理者和會計師們開始試圖創(chuàng)立新的成本會計制度。作業(yè)基礎(chǔ)會計制度就逐步被采用。
作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)而消耗的人力、物力.技術(shù)、方法和環(huán)塊的集合體。與傳統(tǒng)成本會計制度將生產(chǎn)步級或產(chǎn)品作為成本計算對象不同，作業(yè)基礎(chǔ)會計制度將作業(yè)作為基本的成本計算對象，并按毎項作業(yè)婦集和分配成本費(fèi)用。管理者需要作業(yè)基礎(chǔ)會計制度主要有以下理由：
1.傳統(tǒng)成本會計制度中的某一成本項目可能并非是一項怍業(yè)，而是多項作業(yè)的結(jié)果=例如產(chǎn)品的質(zhì)量成本可能是采昀部門的檢查成本、生產(chǎn)部門的檢驗成本和銷售部門的售后服務(wù)成本三者的總計。
2.為更好地管理作業(yè)制定明智的經(jīng)濟(jì)決策，管理者需用更詳細(xì)、準(zhǔn)確的方法去識別原因（作業(yè)）和結(jié)果（成本）之間的內(nèi)在聯(lián)系。其中非常關(guān)鍵的一點是，間接費(fèi)用應(yīng)能得到充分和準(zhǔn)確的分配。
3.管理者希望伴隨著制造流程的改進(jìn)或重新設(shè)計,會計制度的流程也應(yīng)得到柑應(yīng)的改進(jìn)和設(shè)計，或者說，管理者希望成本管理制度建立在怍業(yè)而非產(chǎn)品基礎(chǔ)之上。
4.傳統(tǒng)成本會計制度缺乏一種存在于不同部門或不同職能領(lǐng)域怍業(yè)之間的相互溝通，從而導(dǎo)致在一定程度上喪失降低成本的機(jī)會。
5.隨著信息采集技術(shù)的發(fā)展（包括條形碼、數(shù)字控制和袖珍計算機(jī)技術(shù)）.使通過怍業(yè)來收集和運(yùn)用更詳細(xì)和更準(zhǔn)確的信息成為可能。
減少成本計量的次數(shù)，提升競爭面臨的層次，以及能隨產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化而變化，是贊成創(chuàng)新成本會計制度，H更準(zhǔn)確地報告產(chǎn)品成本的初衷。因為在傳統(tǒng)成本會計制度下，類似的成本潘多次、用更準(zhǔn)確的計量才能完成，所需代價太高；而提高企業(yè)的競爭力,贊成創(chuàng)新的成本會計制度的要求主要來自于企業(yè)上層管理者的決策需要；而產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化則要求創(chuàng)新的成本會計制度能靈活地與之相適應(yīng)。
在最近幾年的西方會計界，所有這三方面都有一定進(jìn)展，引導(dǎo)了企業(yè)更熱衷于對創(chuàng)新成本會計制度的開發(fā)。信息工藝適應(yīng)性的提高，有效地方便了對生產(chǎn)流程的成本計童；外部競爭和某些管制的解除提升了競爭面臨的層次；隨著競爭的加劇，很多企業(yè)提高了他們對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化的要求。
怍業(yè)基礎(chǔ)成本（ABC)制度的第一步是分配輔助費(fèi)用進(jìn)入各項作業(yè)，并以每一作業(yè)域的成本動因怍為分配標(biāo)準(zhǔn)；第二步是根據(jù)各產(chǎn)品消耗的成本動因淸況，將每一項怍業(yè)的資菔耗甩量分配入產(chǎn)品。
從兩個步驟的程序來說，ABC制度與傳統(tǒng)成本制度相仿，但兩者的成本中心性質(zhì)，以及從成本中心到產(chǎn)品的費(fèi)用分配方式是完全不同的3傳統(tǒng)的成本會計制度，第一步將間接成本分配至成本中心，第二步則再將累積于成本中心的成本再分配至產(chǎn)品。
當(dāng)然，成本會計制度的選擇還需要根據(jù)各個企業(yè)對成本計量準(zhǔn)確性的要求而定，因為每一個企業(yè)面對的競爭程度和產(chǎn)品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)各不柑同。一般說來，在計量成本低而競爭力強(qiáng)的企業(yè)，需要配置能相對正確地報告產(chǎn)品成本的成本會卄制度；而在計量成本高、競爭力低的企業(yè)，可能不需要精確地計算產(chǎn)品成本。
面對日益激烈的競爭環(huán)境，管理者需要更充分和準(zhǔn)確的成本會計信息，以便據(jù)以在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品設(shè)計和影響企業(yè)獲利能力的工藝流程等方面作出決策。傳統(tǒng)成本會計制度隨著公司生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的較大改變已顯現(xiàn)其不足，作業(yè)成本制度在近年則得到長足進(jìn)展，為企業(yè)管理者獲取有關(guān)經(jīng)營活動的成本信息提供了較好的成本制度選擇。作業(yè)成本制度能較好地反映產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，并由此為進(jìn)行價格、客戶關(guān)系、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品設(shè)計和工藝流程改進(jìn)等決策向管理者提供較好的指導(dǎo)。因而，以每一作業(yè)域的成本動因來分配成本進(jìn)入產(chǎn)品，將成為制造業(yè)的共識。
事實上，作業(yè)基礎(chǔ)成本會計制度與傳統(tǒng)的成本會計制度并無根本的不同。或者說，作業(yè)基礎(chǔ)成本會計制度并非是一種與傳統(tǒng)成本會計制度并立的成本會計制度。R是作業(yè)基礎(chǔ)成本會卄制度認(rèn)為：應(yīng)將作業(yè)作為基本的成本計算對象明智的經(jīng)濟(jì)決策、理想的成本分配基礎(chǔ)主要應(yīng)是成本動因，它是導(dǎo)致成本發(fā)生的最直接因素=成本動因有：直接人工小時，直接人工成本，機(jī)器+時，貨幣交易量，票據(jù)結(jié)算程序，結(jié)構(gòu)件數(shù)量和調(diào)整準(zhǔn)備數(shù)*等，由此可以認(rèn)為，作業(yè)基礎(chǔ)成本會計制度是一種較傳統(tǒng)成本會計制度在成本計算對象方面更加細(xì)化的一種成本會計制度。
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