價值鏈分析在成本管理中的應用
摘 要：價值鏈分析作為一種戰(zhàn)略性的分析工具，在成本管理中的應用越來越廣泛。從邁克爾·波特教授提出的價值鏈思想入手，闡述了企業(yè)應該將內(nèi)部價值鏈與外部價值鏈分析相結(jié)合對企業(yè)的成本進行有效的管理;通過實例研究的方法，從價值鏈的角度分析了邯鄲鋼鐵的成本管理。
關(guān)鍵詞：價值鏈 價值鏈分析 成本管理 實例分析
1、價值鏈分析的概述及步驟
1985 年，哈佛商學院邁克爾·波特教授提出了價值鏈的思想。他認為，可以將各種原始資源增值轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品，并使顧客認知其價值的企業(yè)活動視為價值活動，包括了從研發(fā)、采購、生產(chǎn)以及售后服務等所有能實現(xiàn)資源增值的業(yè)務過程。企業(yè)各種價值活動的有機聚合便構(gòu)成了企業(yè)價值鏈。而后，桑克在波特的競爭優(yōu)勢理論的基礎上，利用價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析這三大分析工具，為企業(yè)的成本管理提供了戰(zhàn)略上的分析。Norman認為，可以用價值鏈分析方法重新定位管理會計系統(tǒng)，將企業(yè)的成本控制重點放在長期的、戰(zhàn)略性的因素和效率上。Ghamdi在一項研究戰(zhàn)略分析工具和技術(shù)的重要性的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有將近1/4的被調(diào)查者經(jīng)常使用價值鏈分析方法對企業(yè)的成本進行分析和管理。可見，價值鏈分析作為一種戰(zhàn)略性的分析工具，已被廣泛地應用于企業(yè)的成本管理中。
價值鏈分析強調(diào)整體與全局，運用系統(tǒng)整合的方法來考察企業(yè)各項活動和相互關(guān)系。首先，價值鏈分析把注意力集中在產(chǎn)品市場，分析相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢，以及產(chǎn)品的設計和成本等;其次，價值鏈分析比較關(guān)注一些外部成本，如采購成本、顧客成本、營銷成本和服務成本;第三，通過對競爭對手的價值鏈的模擬和分析，可大致測算出競爭對手的成本，幫助管理當局客觀地評價自己在競爭中的優(yōu)勢與劣勢;最后，通過行業(yè)價值鏈分析，可以使企業(yè)明確自身在行業(yè)價值鏈中的位置，尋求以前向和后向整合方式降低成本的途徑。
一般來說，運用價值鏈分析可以根據(jù)以下幾個基本步驟(圖1所示)進行。
2、價值鏈分析的內(nèi)容
2.1 企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析
企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析旨在找出企業(yè)在內(nèi)部價值鏈各個環(huán)節(jié)上的不增值的作業(yè)和成本與價值不適配的作業(yè)予以消除和改進，從而降低成本。內(nèi)部價值鏈分析是對企業(yè)內(nèi)部設計、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售及服務等互相影響的價值活動進行分析，尋找企業(yè)成本發(fā)生動因和價值增值的分布情況。在具體的分析過程中，引入作業(yè)成本法，將內(nèi)部作業(yè)鏈作為內(nèi)部價值鏈的物質(zhì)載體，對作業(yè)鏈上的每項作業(yè)進行分析，根據(jù)作業(yè)變動與價值變動的關(guān)系，將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，剔除非增值作業(yè)，從而實現(xiàn)內(nèi)部價值鏈的最大增值。通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析，還可以考慮以內(nèi)部價值鏈為基礎，在橫向和縱向價值鏈上尋求降低成本的新途徑。
2.2 企業(yè)橫向價值鏈分析
企業(yè)橫向價值鏈分析主要是對同行業(yè)競爭對手的價值鏈進行分析。由于競爭對手生產(chǎn)過程中的內(nèi)部成本、收入和資產(chǎn)等信息一般很難得到，因此，定量分析通常是不可行的。然而，競爭對手在價值生成過程中的定性信息以及其戰(zhàn)略通常是可以獲得的。企業(yè)通過了解競爭對手在生產(chǎn)價值鏈的每一環(huán)節(jié)上是如何完成任務以及其成本情況，將結(jié)果同本企業(yè)的價值鏈分析結(jié)果進行比較，就可以利用定性分析的方法明確企業(yè)的相對成本地位，即同競爭對手相比是處于成本競爭優(yōu)勢還是劣勢，從而采取一定的戰(zhàn)略行動，消除成本劣勢、創(chuàng)造成本優(yōu)勢。企業(yè)在分析競爭對手價值鏈的同時，也會發(fā)現(xiàn)同一指標的更先進的水平，那么可以以此來建立標桿，衡量和改進自身的經(jīng)營生產(chǎn)活動，降低成本，提高成本競爭力。
2.3 企業(yè)縱向價值鏈分析
企業(yè)縱向價值鏈分析旨在通過將企業(yè)價值生產(chǎn)作業(yè)活動和那些企業(yè)的供應商和購買商聯(lián)系起來，明確企業(yè)在整個行業(yè)的價值鏈中的地位，通過前向和后向整合，以達到擴大企業(yè)競爭優(yōu)勢的目的。
通過對供應商和購買商的價值鏈分析，可以幫助企業(yè)與其上下游企業(yè)建立起戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，形成穩(wěn)定的供應和銷售渠道;可以將價值鏈的分析延伸到供應商的供應商及購買商的購買商的價值鏈，幫助企業(yè)的上下游企業(yè)進行價值鏈的再造，以節(jié)約企業(yè)的采購成本和銷售成本;可以考慮采用最經(jīng)濟的聯(lián)系方式，達成與上下游企業(yè)價值鏈的合理對接;可以通過價值鏈的前向和后向整合，對供應商或購買商實施兼并，以增強企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。對企業(yè)縱向價值鏈的分析，還可以使企業(yè)在所處的行業(yè)中進行合理定位，基于自身所具備的優(yōu)勢選擇適合自己的領(lǐng)域。
3、價值鏈分析的實例——基于邯鄲鋼鐵的資料
鋼鐵行業(yè)是工業(yè)的支柱，它的整個價值鏈是從采礦、煉鋼一直到銷售。因此，鋼鐵企業(yè)不僅應該分析自身內(nèi)部價值鏈，從企業(yè)內(nèi)部降低成本;更應該將注意力集中于對上下游企業(yè)價值鏈的分析，明確自己在行業(yè)價值鏈中的位置，尋求上下整合機會,從而達到降低成本的目的。
邯鄲鋼鐵廠(簡稱邯鋼)通過實施了“模擬市場核算、實行成本否決”的成本管理模式，保持其低成本競爭的優(yōu)勢，在激烈的市場競爭中處于不敗的地位。下面從價值鏈的角度對邯鋼的成本管理進行簡要的分析。
邯鋼是一個鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，其價值鏈的構(gòu)成是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售和售后服務。圖2是鋼鐵行業(yè)的價值鏈和邯鋼的價值鏈構(gòu)成，下面具體分析一下邯鋼在價值鏈的各個環(huán)節(jié)是如何進行成本管理的。
(1)在內(nèi)部后勤這個環(huán)節(jié)中原材料價值是關(guān)鍵，邯鋼抓住這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在采購上嚴把原材料、燃料進貨關(guān)，為了降低產(chǎn)品的成本，采購供應部門將經(jīng)預測的市場價格作為最高采購限價，只準低買不允許高進;同時對質(zhì)量和數(shù)量進行檢驗，堵住管理上的漏洞，與獎懲緊密掛鉤，降低采購成本給予嘉獎，超支則罰，把進貨成本壓到最低。
(2)在生產(chǎn)作業(yè)這個環(huán)節(jié)上，邯鋼通過全員、全過程的全面成本管理，把降低成本的重點首先放在充分挖掘現(xiàn)有的設備潛力上;其次放在技術(shù)改造上，如對生產(chǎn)線進行了改造，提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品的質(zhì)量;第三放在工序環(huán)節(jié)的投入上，以全國同行業(yè)、同爐、同機的主要技術(shù)經(jīng)濟指標的前三名作為目標;同時，在生產(chǎn)過程中，人們?nèi)娴毓?jié)約，杜絕浪費，在生產(chǎn)工藝上保證低成本。
(3)在外部后勤這個環(huán)節(jié)上，邯鋼人通過加強庫存管理，及時調(diào)度、發(fā)運，降低產(chǎn)品庫存成本。
(4)在市場銷售環(huán)節(jié)上，邯鋼嚴把產(chǎn)品銷售關(guān)，建立集體定價制度，確定最低銷售價格，任何人沒有權(quán)力降價，鼓勵在不降低市場占有率的前提下盡可能以較高的價格出售，從而使低成本的價格溢出轉(zhuǎn)化為企業(yè)純收入。
通過上述對邯鋼內(nèi)部價值鏈的分析，可以看出，對內(nèi)部價值鏈上的每一環(huán)節(jié)的作業(yè)進行分析，優(yōu)化增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)，從而達到從企業(yè)內(nèi)部降低成本的目的。然而，一個企業(yè)要在競爭激勵的市場中立足，還應注重對企業(yè)外部價值鏈的分析。通過對企業(yè)縱向價值鏈的分析，邯鋼應該處理好與上下游的關(guān)系，建立穩(wěn)定的銷售和供應渠道。供應商與客戶的活動進行方式如何，影響著企業(yè)活動的成本或效益。首先，邯鋼可以通過與上游煤炭、鐵礦石等供應商共同協(xié)商降低供應商產(chǎn)品成本的途徑并付諸實施、通過供應商的及時供貨來降低企業(yè)的存貨及采購成本;其次，下游的汽車、家電和裝備工業(yè)等客戶也有其價值鏈，通過對這些客戶價值鏈與本企業(yè)價值鏈之間聯(lián)系的分析，邯鋼可以嘗試與他們建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，共同尋找降低成本的雙贏機會;第三，邯鋼可以通過價值鏈體系的前向和后向整合，對購買商和供應商實施兼并，以增強企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。同時，邯鋼還可以通過分析競爭對手的價值鏈，比較其與本企業(yè)價值鏈的分析結(jié)果，明確企業(yè)的相對成本地位，通過成本標桿學習，消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的競爭中得到更好的發(fā)展。
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