淺談我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的社會(huì)基金審計(jì)
簡介：隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)～步發(fā)展，各種各樣的基金應(yīng)運(yùn)而生，有關(guān)部門甚至于基金的管理者對(duì)基金使用的方向，使用的合規(guī)性等方面有明確的要求，而且越來越多地依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督和檢查，那么，如何做好社會(huì)基金的審計(jì)，下面結(jié)合在實(shí)際審計(jì)中的感想談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
一、社會(huì)基金審計(jì)的主要內(nèi)容
1.社會(huì)基金是否依資金的性質(zhì)和有關(guān)基金組織捐贈(zèng)的要求建立專門的財(cái)務(wù)管理制度，是否有健全的財(cái)務(wù)管理制度，內(nèi)控制度是否健全有效。
2.社會(huì)基金撥款是否及時(shí)足額到位，中央級(jí)是否及時(shí)足額下?lián)芨鞯胤郊?jí)，各級(jí)資金是否按會(huì)計(jì)制度的要求單獨(dú)核算。
3.是否按年度或活動(dòng)期前編制科學(xué)合理的資金使用計(jì)劃（預(yù)算），預(yù)算是否按規(guī)定的審批權(quán)限及程序進(jìn)行審批及報(bào)告，做到先批后用，民主透明。
4.基金是否按預(yù)算和權(quán)限規(guī)范使用，是否經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。相關(guān)管理費(fèi)支出，其額度及使用范圍是否合理、合規(guī)。
5.基金是否符合撥款所規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)，做到專款專用，有無侵占、挪用或透支現(xiàn)象。
6.基金增值的渠道和存儲(chǔ)是否安全、完整，保值增值是否合法合規(guī)。
7.基金所產(chǎn)生的收益和資金調(diào)度的收益是否全額入賬，有無設(shè)置賬外賬的現(xiàn)象。
8.基金所采購的設(shè)備物資是否全額入賬，是否有超預(yù)算采購現(xiàn)象，采購環(huán)節(jié)是否按社會(huì)基金要求采取公開招標(biāo)。
9.設(shè)備物資是否按期盤點(diǎn)，在分發(fā)、存放，使用環(huán)節(jié)上是否采取足夠的內(nèi)控措施。
10.每會(huì)計(jì)年度末和工作年度末，是否能夠及時(shí)撰寫項(xiàng)目工作進(jìn)展報(bào)告，及時(shí)反映項(xiàng)目工作與計(jì)劃的差異及原因，并向社會(huì)基金組織和有關(guān)部門申報(bào)，有無不可預(yù)見費(fèi)用的支出和未經(jīng)批準(zhǔn)的工作內(nèi)容和計(jì)劃調(diào)整的現(xiàn)象。
11.每會(huì)計(jì)年度末和工作年度末，是否及時(shí)編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明，及時(shí)反映資金使用的預(yù)算完成差異和原因，并向社會(huì)基金組織和有關(guān)部門申報(bào)，有無以撥代報(bào)或預(yù)算調(diào)整，資金使用超出預(yù)算范圍的現(xiàn)象。
二、社會(huì)基金審計(jì)的基本做法
（一）根據(jù)審計(jì)要求和各項(xiàng)基金特點(diǎn)，擬定報(bào)告附表格式
通過與社會(huì)基金有關(guān)管理人員進(jìn)行座談以及在審計(jì)過程中注意和發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析社會(huì)上各項(xiàng)基金組織的財(cái)務(wù)管理，審計(jì)要求和基金運(yùn)作的特點(diǎn)與需要，設(shè)計(jì)出社會(huì)上各項(xiàng)基金的財(cái)務(wù)報(bào)表格式，并在每年審計(jì)時(shí)對(duì)上年財(cái)務(wù)報(bào)表中不完善的地方做出仔細(xì)的補(bǔ)充和修正，使之更真實(shí)完整，客觀公正地反映基金的財(cái)務(wù)狀況。具體分為項(xiàng)目資金平衡表，項(xiàng)目支出總表，中央級(jí)支出類別匯總表和撥各項(xiàng)目省經(jīng)費(fèi)匯總表。需指出的是，項(xiàng)目資金平衡表主要用于反映項(xiàng)目的總體資金運(yùn)作情況，包括累計(jì)收入，累計(jì)支出情況和應(yīng)收應(yīng)付，貨幣資金期末余額情況。
（二）不斷深化執(zhí)行審計(jì)程序
1.重視審計(jì)計(jì)劃的編制與落實(shí)，保證按時(shí)按質(zhì)完成工作進(jìn)度。由于社會(huì)上各項(xiàng)基金項(xiàng)目涉及的項(xiàng)目分不同級(jí)次，地域六人員多，需要通過審計(jì)前與基金中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)處及各項(xiàng)目中央級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人會(huì)談，了解整個(gè)項(xiàng)目的基本財(cái)務(wù)情況，突出審計(jì)目的和審計(jì)任務(wù)，共同制定合理，詳盡的審計(jì)計(jì)劃，編寫和下發(fā)被審計(jì)單位應(yīng)事先準(zhǔn)備和提供的資料清單和資料提供程度的具體要求，以便各級(jí)次項(xiàng)目執(zhí)行單位能更好地，更有效率地布置和完成審計(jì)前的準(zhǔn)備工作。
2.關(guān)注基金采購的物資和設(shè)備的管理，下發(fā)、存放等環(huán)節(jié)的合理性和真實(shí)性。隨著基金的不斷投入，資金數(shù)量愈來愈龐大，采購資金的數(shù)量也愈來愈龐大，由此采購大量的藥品、物資、電子設(shè)備，實(shí)驗(yàn)室設(shè)備和汽車等，如何完善和監(jiān)督這些物資設(shè)備在下發(fā)環(huán)節(jié)和各級(jí)次項(xiàng)目執(zhí)行單位的保管，使用環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的脫節(jié)和疏漏，如何使已有的各級(jí)管理制度發(fā)揮實(shí)際效用，杜絕形式主義，更好地達(dá)到各級(jí)執(zhí)行單位和同級(jí)次各部門的牽制制約作用，這都需要基金中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)不斷加大督導(dǎo)力度，也需要在審計(jì)過程中深化盤點(diǎn)審計(jì)程序，鉆研出一套可行的盤點(diǎn)審計(jì)方案。
3.重點(diǎn)審計(jì)分析預(yù)算調(diào)整，預(yù)算完成差異事項(xiàng)和不可預(yù)見費(fèi)的支出。按基金要求，每項(xiàng)目工作年度前都應(yīng)向基金提交下年工作計(jì)劃和資金使用預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)不得隨意調(diào)整和變更。遇特殊情況，必須通過相應(yīng)的部門向基金管理組織申報(bào)并獲批準(zhǔn)方可。另外，對(duì)于未完成或超預(yù)算完成的資金使用情況和原因詳實(shí)匯報(bào)，以決定下期預(yù)算的批復(fù)情況。由此，在審計(jì)過程除審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性外，還必須重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況并根據(jù)審計(jì)收取資料進(jìn)行大量分析和再取證工作，在審計(jì)報(bào)告中披露預(yù)算完成情況及差異原因分析。對(duì)于動(dòng)用不可預(yù)見費(fèi)支出的項(xiàng)目，還應(yīng)具體審計(jì)，關(guān)注該不可預(yù)見費(fèi)按實(shí)際支出目標(biāo)內(nèi)容應(yīng)分屬中央級(jí)還是下?lián)艿胤郊?jí)支出。
（三）完善審計(jì)工作底稿的編制，與審計(jì)報(bào)告相輔相成
根據(jù)基金審計(jì)的具體要求和資金管理運(yùn)作的特殊性，在審計(jì)前需要編制大量具有實(shí)用性的基金專用審計(jì)底稿格式，這樣才能有效地提高審計(jì)工作效率，提高審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和表間的勾稽關(guān)系。有些基金分為活動(dòng)經(jīng)費(fèi)和采購經(jīng)費(fèi)，其中活動(dòng)經(jīng)費(fèi)采用逐級(jí)下?lián)埽?jīng)費(fèi)的使用涉及多部門，多環(huán)節(jié)，加之基金項(xiàng)目的不斷增多，這都要求在編制審計(jì)底稿同時(shí)，除了考慮制定一般的會(huì)計(jì)科目審計(jì)底稿和審計(jì)要素外，還要考慮到各個(gè)社會(huì)基金項(xiàng)目，各部門經(jīng)費(fèi)使用銜接，各級(jí)次之間經(jīng)費(fèi)銜接的審計(jì)要求，制定出大量輔助和分級(jí)、匯總底稿。另外，根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝g和會(huì)計(jì)制度對(duì)外幣核算的要求，還需要編制匯兌損益底稿，來具體而充分地說明外幣支出，人民幣支出和外幣資金來源之間折算后的平衡關(guān)系。
三、需要進(jìn)一步研究和探討的幾個(gè)問題
（一）財(cái)務(wù)決算報(bào)表中折算匯率的選取
從技術(shù)操作層面上看，外幣報(bào)表折算需要解決兩個(gè)問題，一是用什么匯率，二是外幣報(bào)表折算所致的差異如何處理。我國會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，期末應(yīng)將所有外幣賬戶的期末余額按期末市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算后的記賬本位幣金額與按此期末匯率折算前賬面記賬本位幣金額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益。有些國外的社會(huì)基金項(xiàng)目的美元撥入資金和美元各項(xiàng)支出，外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)也是采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，但期末對(duì)各外幣帳戶余額是按照基金組織的約定匯率折算成記賬本位幣金額的。
另外，近年來人民幣不斷升值，與基金約定匯率相差較大，由此產(chǎn)生的折算差異較大，對(duì)期末報(bào)表中涉及外幣項(xiàng)目的余額列示產(chǎn)生較大影響，需要予以考慮。同時(shí)，還應(yīng)考慮因匯率變動(dòng)對(duì)資金捐贈(zèng)金額合同時(shí)點(diǎn)和實(shí)際收到時(shí)點(diǎn)的差異由此形成的資金到位缺口的補(bǔ)償問題的解決辦法，積極爭(zhēng)取合法應(yīng)得的權(quán)益。
（二）采購資金取得的設(shè)備物資等有形資產(chǎn)的管理
隨著基金贈(zèng)款的不斷增多，基金中采購經(jīng)費(fèi)的數(shù)額也日益龐大，采購的設(shè)備物資也源源不斷地被分發(fā)到全國各項(xiàng)目省（自治區(qū)）、地級(jí)市、縣（區(qū)）、鄉(xiāng)等等，在這么復(fù)雜的層次中如何規(guī)避分發(fā)過程中有可能存在的疏漏和脫節(jié)管理，加強(qiáng)設(shè)備物資采購的規(guī)格型號(hào)的準(zhǔn)確性、適用性，落實(shí)分發(fā)，使用到位，強(qiáng)化資產(chǎn)管理與監(jiān)控，也成為各種社會(huì)基金下一步急需積極研究，采取強(qiáng)化措施的重點(diǎn)工作。審計(jì)人員也應(yīng)積極研究與項(xiàng)目官員督導(dǎo)工作配合，開展實(shí)地盤點(diǎn)的可行方案，通過強(qiáng)化審計(jì)手段，促進(jìn)社會(huì)基金項(xiàng)目的順利發(fā)展。
（三）如何加強(qiáng)多部門合作經(jīng)費(fèi)的審計(jì)
各種社會(huì)基金組織都在不斷加大對(duì)多部門合作經(jīng)費(fèi)的投入，要求逐漸增加多部門和非政府組織參與活動(dòng)。
在我國，對(duì)民間非營利組織的法定登記工作還是比較嚴(yán)格的。大多數(shù)非政府組織和其它草根組織屬于未登記的純民間組織，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)非常薄弱，一般缺少專職的財(cái)務(wù)人員，更不必說財(cái)務(wù)管理制度和其它內(nèi)控制度等。如何加強(qiáng)對(duì)這部分外撥給非政府組織和其它草根組織的經(jīng)費(fèi)的使用、管理和監(jiān)督，這種以撥代支的經(jīng)費(fèi)是否需要延伸審計(jì)，審計(jì)的程度和方式方法應(yīng)該如何調(diào)整，都已成為社會(huì)基金和會(huì)計(jì)師事務(wù)所下一步需要馬上研究解決的問題，以規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)。
隨著事務(wù)所的發(fā)展壯大，業(yè)務(wù)品種必然由單一品種向多元化發(fā)展。審計(jì)分工也必然趨于細(xì)化精制，打造執(zhí)業(yè)特色，提升執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，這也對(duì)社會(huì)基金等國際經(jīng)費(fèi)審計(jì)提出了更高的專業(yè)要求。另外，隨著受贈(zèng)資金的不斷增多，資金龐大后，各種社會(huì)基金組織也更加重視資金財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)審計(jì)工作提出了更高的審計(jì)要求，這些都無疑成為下一步繼續(xù)完善審計(jì)程序，出具更高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)大動(dòng)力。
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