成本的有效控制
[摘要]成本控制是成本管理的重要環節，也是企業全方位管理的最基本環節，其最終結果是給企業帶來一定的成本效益。本文主要論述了成本控制的基本理論，說明目前企業在成本控制中存在的問題，加強成本控制應采取的措施。
［關建詞］成本控制問題措施
成本管理是指企業管理層和管理部門對任何必要作業所采取的手段，目的是以最低的成本達到預先規定的質量和數量。而成本控制是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經營活動的業績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現等于乃至低于預期的成本限額目標。
成本控制是企業增加盈利的根本途徑，是企業抵抗內外壓力，求得生存的主要保障。一個企業的成本控制系統包括企業組織系統、企業信息系統、企業考核制度和企業獎勵制度等四項基本內容。
1.企業組織系統
在企業組織中，通常將目標劃分為幾個子目標，并分別指定一個下級單位負責完成。每個子目標可以劃分為許多的更具體的目標，并應指定下一級的部門去完成。企業的組織架構可以用管理等級和管理幅度這兩個指標來描述。管理等級是指最高級單位與最低級單位之間的等級；管理幅度又稱為控制跨度，是指一個單位所屬下級的數目。組織架構所涉及的一個主要問題是處理集權與分權的關系。在一個高度集中的組織機構中，權力集中于較高級別的管理層次，低級層次的管理人員只擁有很少的決策權。在一個企業中，權力也可能在一個職能領域內
高度集中，而在其他職能領域中高度分散。一般而言，財務和人事是屬于高度集中的領域，而業務經營領域則朝著一個分權化模式發展。
成本控制系統必須與企業的組織架構相適應，即企業預算是由若干分級的子預算組成，每個子預算代表一個分部、車間、科室或其他單位的財務計劃。與此相關的成本控制，如記錄實際數據、提出控制報告，也都是分小單位進行的，這樣便形成了責任預算和責任會計。
2.企業信息系統
成本控制的另一個組成部分是企業信息系統，也就是責任會計系統。責任會計系統是企業會計系統的一部分，負責計量、傳送和報告成本控制使用的信息。責任會計系統主要包括編制責任預算、核算預算的執行情況、分析評價和報告業績三個部分。
通常企業分別編制銷售、生產、成本、財務等預算。這種預算主要按經營管理的領域來落實企業的總體預算。為了便于控制，必須分別考查各個執行人的業績，這就要求控制責任中心來分解預算。這項工作即是編制責任預算，其目的是使各責任中心的管理人員明確自己應負責的事項和應控制的范圍。在實際業務開始之前，責任預算和其他控制標準要下達給有關人員，他們以此控制自己的活動。對實際發生的成本、取得的收入和利潤，以及占用的資金等，要按責任中心匯集和分類。在進行核算時，為減少責任的轉嫁，分配共同費用時應按責任歸屬選擇合理的分配方法。各單位之間相互提供產品或勞務，要擬訂適當的內部轉移價格，以利于單獨考核各自的業績，以及報告預算的執行情況。
在預算期末應編制業績報告，比較預算與實際執行的差異，分析差異產生的原因和責任歸屬。此外，要實行例外報告制度，對預算中未規定的事項和超過預算限額的事項，要及時向適當的管理級別報告，以便及時做出決策。
3.企業考核制度
企業考核制度是成本控制系統發揮作用的重要因素。其主要內容有：
①規定代表責任中心目標的一般尺度。它因責任中心的類別而異，可能是銷售額、可控成本、凈利潤或投資報酬率。必要時還要確定若干級次目標的尺度，如市場份額、次品率、占用資金的限額等。
②規定責任中心目標尺度內涵的解釋。例如，什么是銷售額，是總銷售額還是扣除折扣和折讓后的凈銷售額。作為考核標準，對其內涵的界定必須事先十分明確，以避免在具體執行時引起歧義。
③規定業績考核標準的計量方法。例如，成本如何分攤，相互提供勞務和產品使用的內部轉移價格，使用歷史成本還是使用重置成本等，都要規定具體的計算方式。
④規定采用的預算標準。例如，使用固定預算還是彈性預算，是寬松的預算還是嚴格的預算，編制預算時使用的各種常數是多少等。
⑤規定業績報告的內容、時間、詳細程度等。
4.企業獎勵制度
企業獎勵制度是維持成本控制系統有效運行的重要保證。人的工作努力程度受業績評價和獎勵辦法的影響。責任中心的經理人員往往將注意力集中在與業績評價有關的工作上，尤其是業績中能夠影響獎勵的部分。因此，獎勵可以激勵員工更加勤勉地工作。
獎勵制度中應明確規定獎勵辦法，讓被考核部門和人員清楚地知道業績與獎勵之間的關系，知道什么樣的業績會得到什么樣的獎勵。恰當的獎勵制度將引導員工將自己的行為納入到企業總目標一致的軌道中去，去爭取更好的工作業績。
成本控制的基本程序包括建立成本標準、成本差異分析、業績評價與獎懲等環節。建立成本控制標準，是其中的一個重要環節，它為以后的差異分析、業績考核及糾正差異提供了良好的基礎。成本控制標準可以有多種選擇，比較常用的有標準成本和彈性預算。
1.標準成本
標準成本是通過精確調查、分析和技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。
在標準成本中，基本排除了不應該發生的浪費，因此被認為是一種“應該成本”。標準成本體現企業的目標和要求，主要用于衡量產品制造過程的工作效率和控制成本，也可用于存貨和銷貨成本計價。
制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工成本，其次確定制造費用的標準成本，最后確定單位產品的標準成本。無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。用量標準包括單位產品材料消耗量、單位產品直接人工工時等，主要由生產技術部門主持制定，吸收執行標準的部門和員工參加。
價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等，由會計部門和其他相關部門共同分析確定。采購部門是材料價格的責任部門，人力資源部門和生產部門對小時工資率負有責任。各生產車間對小時制造費用率承擔責任，在制定有關價格標準時要與這些部門協商。
2.彈性預算
所謂彈性預算，是企業在不能準確預測業務量的情況下，根據本量利之間有規律的數量關系，按照一系列業務量水平編制的有伸縮性的預算。只要這些數量關系不變，彈性預算可以持續使用較長時間，不必每月重復編制。彈性預算主要用于各種間接費用預算，有些企業也可用于利潤預算。[next]
與固定預算相比，彈性預算是按一系列業務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍；在彈性預算中，無論實際業務量達到何種水平，都有適用的一套成本數據來發揮控制作用。同時，彈性預算是按成本的不同形態分類列示的，便于在預期結束時計算“實際業務量的預算成本”(也即按實際業務量計算應該達到的成本水平)，使預算執行情況的評價和考核建立在更加現實和可比的基礎之上。
彈性預算的主要用途是作為控制成本支出和評價、考核成本控制業績的工具。在預算期開始時，提供控制成本所需要的數據；在預算期結束時，可用于評價和考核實際成本。編制彈性預算的基本步驟是：選擇業務量的計算單位；確定適用的業務量范圍；逐項分析并確定各項成本和業務量之間的數量關系；計算各項預算成本，并用一定的方式表達。
①編制彈性預算，要選用一個最能代表本部門生產經營活動水平的業務量計算單位。例如，以手工操作為主的車間，應選用人工工時；制造單一產品或零件的部門，可以選用實物數量；制造多種產品或零件的部門，可以選用人工工時或機器工時；修理部門可以選用直接修理工時。
②彈性預算的業務量范圍，視企業或部門的業務量變化情況而定，但一定要使實際業務量不至于超出確定的范圍。一般來說，可確定在正常生產能力的70％—110％之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。
③彈性預算質量高低，在很大程度上取決于成本性態分析的精確程度。所謂成本性態，是指成本總額對業務量的依存關系，當業務量變化以后，各項成本有不同的性態，大致可以分為固定成本、變動成本和混合成本這三類。固定成本是不受業務量影響的成本；變動成本是隨業務量增長不成正比例的成本。混合成本介于固定成本和變動成本之間，最終仍可以將其分解為固定成本和變動成本兩部分。這樣，全部成本均可以分解為固定成本和變動成本這兩部分。
④彈性預算的表達方式可以采用列表法(多水平法)和公式法兩種。采用列表法，確定的業務量范圍內，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預算成本，匯總列入一個預算表格。公式法所遵循的原理是，任何成本都可以區分為固定成本和變動成本，可用y=ax+b表示，所以只要在預算中列示固定成本和單位變動成本，便隨時利用公式計算任一業務量x的預算成本y。
成本控制中一般存在原輔材料管理沒有得到有效控制，預算下達不及時，成本得不到有效控制，.固定資產的使用效率低，不注重成本分析，.生產進度控制不嚴等問題。由于一些企業的行業特點，使得生產期較長，在生產過程中，由于“人”的主觀因素導致生產期拖延，造成折舊費、工資費、管理費增加，材料損耗，使得產品成本加大。要解決成本控制中存在的問題，加強企業成本控制，必須采取以下措施：
保證產品質量，保證生產期。就一個產品而言，質量、生產期和效益是矛盾的統一體，缺一不可。質量是前提，是企業在激烈的市場競爭中保持可持續發展，立于不敗之地的決定因素，但生產期和效益也不可偏廢。如果只為了刻意追求質量，不顧及生產期和效益，企業也會因缺少盈利資金的追加致使發展后勁不足，最終導致萎縮和破產。因此在制定一個產品的生產方案時，要進行科學的可行性和經濟分析，即要首先做到對產品成本的預測、計劃，為以后的有效控制做好前提保障。一些企業往往只是側重于好和快，對于節約就顧及不足，往往不惜代價地投入大量人力、物力增大了成本，造成了浪費。所以，編制合理的產品設計，制定一套科學的生產技術方案，使質量與效益達到最佳平衡點，是實現產品成本控制的必要條件。
產品生產期是一種有限的時間資源，在成本控制中有特定的價值，即“生產期價值”。對產品而言，產品的質量、成本和生產期是生產管理的三大主線，生產期是否合理直接影響著產品質量和成本，因此，成本管理中的時間管理非常重要。因此，合理的生產期安排，達到最大限度地縮生產期，將會減少生產費用，使企業獲得較好的經濟效益。
依據采購成本組成內容對制定原輔材料計劃價格；如買價、運雜費、途中合理損耗、入庫前挑選整理費。為了降低材料采購成本，提高采購質量，須在各個環節上強化成本觀念，加強監督管理，力求購進質優價廉的產品，避免在材料的采購過程中出現管理漏洞，造成不必要的浪費現象，要求材料采購人員承擔起降低采購成本的責任。
在生產管理中，要使材料的質量有保證，數量有控制，就必須加強材料的車間管理，做到職責明確，管用一體。領用材料后，管理人員要根據生產計劃用量對生產工人使用材料量進行監督，并采取有效的超罰、節獎的措施，調動其積極性，減少在材料簽收與使用中的漏洞，以節約用量。
以成本控制為主線，實現預測、計劃、控制、核算一條龍管理成本的成本管理是生產管理水平的綜合反映，目前生產管理往往是以車間作為核算單位，這就要求車間全體人員必須強化成本觀念，對生產盈虧負責。生產的管理水平反映在生產管理的各個環節中，這就要求在各個環節上加強管理。在各項業務管理中做到信息共享、并與實際發生的業務進行對比，加強成本分析，對盈虧異常情況及時查找原因，加以糾正。
總的來說，生產工過程就是一個動態的投入和產出的過程，只有充分利用現代的成本控制方法，全面、及時、準確、有效地做好產品成本控制，才能實現盈利最大化和成本最小化的目標，提高企業的社會效益和經濟效益。
參考文獻：
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