注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任問題的探討論文
一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因
(一)注冊會計師審計職業(yè)特點及基本理論概念的理解誤區(qū)
注冊會計師審計職業(yè)主要包括監(jiān)督、鑒證和評價等職能，具有合理保證和有限保證的職責(zé)。人們的主觀意志模糊了業(yè)務(wù)性質(zhì)，賦予注冊會計師審計所有業(yè)務(wù)過度無限保證功能，混淆了絕對保證、有限保證和合理保證的基本理論內(nèi)涵以及相互關(guān)系。大多人認(rèn)為經(jīng)過審計的單位，等于審計賦予其絕對保證，就應(yīng)該是沒有問題的，假使出現(xiàn)問題也是審計的責(zé)任，顯然這不合乎審計自身職業(yè)特點，誤讀經(jīng)營失敗和審計失敗責(zé)任，并且混淆。者的關(guān)系。
首先，根據(jù)審計業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，審計職能對社會公眾的保證包括有限保證和合理保證;其次，無論是抽樣審計，還是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，都決定了審計方法固有的局限性。審計方法決定了審計并非百分之百的保證業(yè)務(wù)。由于人們對注冊會計師審計職能理解的誤區(qū)，形成注冊會計師審計承擔(dān)無限責(zé)任的曲解。為此，當(dāng)被審計單位經(jīng)營失敗，人們因為“期望差距”會質(zhì)疑注冊會計師是否盡到應(yīng)有的責(zé)任，并將本應(yīng)被審計單位管理層承擔(dān)的責(zé)任，拓展到注冊會計師，將其訴諸法律，要求其承擔(dān)法律責(zé)任。
實際上，經(jīng)營失敗是被審計單位由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。對于經(jīng)營失敗的理解有三層含義，第一是人們通常理解的經(jīng)營失敗，即申請破產(chǎn);第。是經(jīng)營結(jié)果無法滿足投資者的預(yù)期，偏離預(yù)期目標(biāo)，被視為經(jīng)營失敗;第三是人們以虧損判斷企業(yè)經(jīng)營失敗。無論是哪一個層面的內(nèi)涵，經(jīng)營失敗都是被審計單位自己經(jīng)營的結(jié)果，與審計無關(guān)，即經(jīng)營失敗不等于審計失敗。反而，經(jīng)營失敗可能帶來審計風(fēng)險，為審計失敗埋下隱患連累注冊會計師。注冊會計師因此被附加過度的責(zé)任而被追加法律責(zé)任，顯然缺乏合理性。
(二)注冊會計師自身原因?qū)е聦徲嬍?/p>
當(dāng)經(jīng)營失敗加上審計失敗，則注冊會計師需要承擔(dān)必須的法律責(zé)任。應(yīng)該注意的是，注冊會計師沒有給客戶或第三方(包括可預(yù)見的)提供合格的服務(wù)，也屬于這個范疇。注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定的前提是，注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即該關(guān)注的沒有關(guān)注，該發(fā)現(xiàn)的錯報沒發(fā)現(xiàn)，并以此背景出具不恰當(dāng)審計報告，并且給經(jīng)濟利益人造成損失，則屬于審計失敗，應(yīng)該承擔(dān)因此帶來的法律責(zé)任。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)狀，第一，選擇被審計單位時，缺乏應(yīng)有的職業(yè)敏感度。如，為了謀求利益，對于虧損、瀕臨退市企業(yè)，從接受業(yè)務(wù)開始，到審計意見的決策和審計報告的出具，缺乏足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。第。，未發(fā)現(xiàn)重大差錯，出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告。應(yīng)該引起重視的是，未發(fā)現(xiàn)重大錯報，不意味著沒有重大錯報，但因為未發(fā)現(xiàn)虛增利潤，年報現(xiàn)金流量表披露存在重大不實等，出具了與事實不符的審計報告，導(dǎo)致審計失敗。第三，審計方法不當(dāng)。在審計中，沒有遵循審計準(zhǔn)則要求的必要程序，給被審計單位提供了舞弊的機會。
(三)審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是因為影響因素的存在而出現(xiàn)不利結(jié)果的可能。在財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報，發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。而這一結(jié)果是否承擔(dān)法律責(zé)任，取決于注冊會計師是否應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。如果會計師職業(yè)謹(jǐn)慎原則，需要進一步追究出具錯誤審計意見的原因，否則，如果應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就可能導(dǎo)致審計失敗，引發(fā)法律訴訟，承擔(dān)法律責(zé)任。
二、注冊會計師避免法律訴訟，規(guī)避法律責(zé)任的措施
(一)正確理解注冊會計師審計職能
加強與社會公眾的交流，正確理解注冊會計師審計職能。社會公眾的“期望差距”及對注冊會計師審計職能的曲解，造成注冊會計師法律責(zé)任拓展。注冊會計師審計固有的局限性決定了應(yīng)該普及相關(guān)知識，構(gòu)建一定的平臺，通過專業(yè)知識的通俗化，明晰經(jīng)營失敗和審計失敗內(nèi)涵，以及兩者的關(guān)系。清晰絕對保證、有限保證和合理保證的區(qū)別，以及與注冊會計師審計的關(guān)系。注重和社會公眾的交流，使社會公眾正確深入理解注冊會計師審計責(zé)任范圍以及合理保證等重要專業(yè)術(shù)語，了解注冊會計師審計不具有絕對無限保證功能。分別注冊會計師責(zé)任與被審計單位管理層的責(zé)任，凸顯注冊會計師審計自身職業(yè)特點，將公眾對審計報告的期望值保持在一個合理的水平，避免理解誤區(qū)導(dǎo)致法律責(zé)任的延伸，降低注冊會計師審計資源的浪費。
(二)通過繼續(xù)教育提高注冊會計師自身的質(zhì)量
嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，可以在保證審計質(zhì)量的同時，減少審計失敗。注冊會計師在財務(wù)報表的所有錯報事項中，是否都要承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于是否有具有違約、過失或欺詐行為。
注冊會計師的責(zé)任認(rèn)定主要分為以下類型，即違反合同條款的違約行為;沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，違反審計準(zhǔn)則的過失行為(包括注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求的普通過失和注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求的重大過失);以及存在故意不良動機的欺詐(舞弊)行為。這些都會導(dǎo)致審計失敗進而使注冊會計師承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會計師違反①法律法規(guī);②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則;③誠信公允的原則，出具包含①虛假記載;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏等的不實報告，利害關(guān)系人因為合理信賴或者使用不實報告(可能是審計風(fēng)險，也可能是審計失敗)遭受損失，而起訴注冊會計師(廣義的)，注冊會計師因此需要賠償。判別的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，注冊會計師內(nèi)修外律注重執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提高專業(yè)水平，避免法律訴訟，促進注冊會計審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。
(三)深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)，建立、健全質(zhì)量控制制度
會計是經(jīng)濟活動的綜合反映，僅局限于有關(guān)的會計資料，不熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了實質(zhì)性錯報。注冊會計師在審計過程中不僅靠會計資料進行審計，還要熟悉被審計單位，深入了解其業(yè)務(wù)。在此基礎(chǔ)上，第一，審慎選擇客戶。對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意;第二，依據(jù)《注冊會計師法》相關(guān)規(guī)定承辦業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書，在發(fā)生法律訴訟時將損失減少到最低限度;第三，完整記錄、保存審計工作底稿。審計工作底稿是對注冊會計師審計工作的記錄。
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